При пересмотре руководством бухгалтерской отчетности аудитор должен провести необходимые в этих обстоятельствах аудиторские процедуры, а также изучить действия руководства компании, направленные на получение уверенности в том, что все пользователи выпущенной до этого отчетности и аудиторского заключения проинформированы о перевыпуске отчетности и аудиторского заключения.
Новое аудиторское заключение должно содержать параграф, делающий акцент на факт перевыпуска отчетности, а также ссылку на пункт пояснений к бухгалтерской отчетности, содержащий причины пересмотра ранее выпущенной бухгалтерской отчетности.
Новое аудиторское заключение должно быть датировано не раньше даты утверждения пересмотренной бухгалтерской отчетности. При этом описанные выше аудиторские процедуры в отношении событий после отчетной даты должны быть продлены до даты нового аудиторского заключения.
Если руководство компании не предпринимает действий, направленных на получение уверенности в том, что все пользователи выпущенной до этого отчетности и аудиторского заключения проинформированы о перевыпуске отчетности и аудиторского заключения, и не намерено пересматривать данные бухгалтерской отчетности, а аудитор уверен в необходимости такого пересмотра, он должен уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство компанией, о том, что им будут предприняты меры, направленные на то, чтобы пользователи отчетности не полагались на аудиторское заключение при принятии решений. Эти меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.
Необходимость в пересмотре бухгалтерской отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата выпуска бухгалтерской отчетности за следующий период при условии, что в новой бухгалтерской отчетности информация будет раскрыта надлежащим образом.
В случае если компания принимает решение о публичной эмиссии ценных бумаг, аудитор должен рассмотреть все законодательные и связанные с ними требования, предъявляемые к аудитору во всех юрисдикциях, в которых происходит такая эмиссия.
Так, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур за период до даты выпуска окончательного документа об эмиссии ценных бумаг. Такие процедуры в большинстве случаев будут аналогичны процедурам, описанным выше в данной работе, а также будут включать изучение проспекта эмиссии в целях оценки соответствия содержащихся в нем сведений бухгалтерской информации, к которой имеет отношение аудитор.
Таким образом, аудит событий после отчетной даты является одним из элементов заключительного этапа аудита. В этом этапе можно выделить три блока. Первый блок представляет собой итоговые процедуры, к которым относится анализ пояснительной записки, а также следующие обязательные по федеральным стандартам процедуры:
- аудит аффилированных лиц;
- анализ событий после отчетной даты;
- допущение непрерывности деятельности.
Анализ вопросов, раскрывающих порядок отражения событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО, позволяет сделать следующие выводы.
События после отчетной даты - это события как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения бухгалтерской отчетности к выпуску и либо подтверждают существовавшие на отчетную дату условия, либо свидетельствуют о возникших после отчетной даты условиях деятельности компании.
В отличие от традиционных объектов учета, порядок отражения которых в учете и отчетности определяется принципами полноты, своевременности и другими, события после отчетной даты несут в себе и элемент субъективизма, так как носят в некоторых случаях оценочный характер.
Компания не должна корректировать активов и обязательств в отчетности, если события после отчетной даты не относятся к условиям, в которых организация вела свою деятельность по состоянию на отчетную дату. Такие события раскрываются в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Сравнительный анализ основных положений МСФО 10 и Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 указывает на то, что основным отличием между двумя стандартами является подход к отражению в бухгалтерской отчетности дивидендов, объявленных дочерними и зависимыми компаниями после отчетной даты. МСФО 10 признает данное событие как некорректирующее, в то время как ПБУ 7/98 требует внесения изменений в бухгалтерскую отчетность.
Однако при относительном равенстве в требованиях остается различие в подходе к применению положений данных стандартов. В российской практике пока недостаточно развито отражение в отчетности информации, основанной на оценочных значениях и текущих рыночных показателях, так как исторически источником информации для бухгалтерских записей являлся первичный документ.
Сравнительный анализ основных положений МСФО 10 и национальных стандартов других стран свидетельствует о том, что во всех перечисленных странах подход к учету событий после отчетной даты почти не отличается от требований МСФО 10. Единственным существенным отличием является порядок отражения дивидендов, объявленных после отчетной даты.
последующий событие аудит финансовый
Тест
1. В соответствии с МСА при аудите достигается:
1) средняя уверенность;
2) уверенность не представляется;
3) высокая, но не абсолютная уверенность.
2. В соответствии с МСА при оказании сопутствующих услуг, а именно при обзорной проверке, достигается:
1) средняя уверенность;
2) уверенность не представляется;
3) высокая уверенность.
3. В соответствии с МСА при оказании сопутствующих услуг, а именно при согласованных процедурах, достигается:
1) высокая уверенность;
2) средняя уверенность;
3) уверенность не представляется.
4. В случае аудиторского задания предоставляется:
1) аудиторское заключение с высокой степенью уверенности;
2) отчет об отмеченных фактах, без выражения уверенности;
3) отчет не выражает никакой уверенности.
5. В случае задания о согласованных процедурах аудитор предоставляет:
1) отчет об отмеченных фактах, без выражения уверенности;
2) аудиторское заключение с высокой степенью уверенности;
3) отчет аудитора со средним уровнем уверенностью.
6. В случае согласованных процедур отчет предоставляется:
1) только сторонам, договорившимся о выполнении процедур;
2) любым заинтересованным пользователям;
3) только тем лицам, на которых укажет руководство.
7. Задание по компиляции выполняет:
1) специально нанятый бухгалтер или профессиональный бухгалтер;
2) аудитор;
3) налоговый консультант.
8. В случае согласованных процедур:
1) получатели отчета должны сформировать собственное мнение;
2) не должны формировать мнение;
3) в отчете уже выражено мнение.
9. В случае проведения обзорной проверки:
1) предоставляются все доказательства, необходимые для аудита;
2) предоставляются не все доказательства, необходимые для аудита;
3) доказательства не предоставляются.
10. Аудитор должен планировать и выполнять аудит:
1) с отношением профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности;
2) абсолютно доверяет клиенту;
3) все зависит от степени доверия аудитора по отношению к клиенту.
11. На возможность обнаружения аудитором существенных искажений влияют следующие ограничения:
1) использование тестирования и ограничения, присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
2) уровень квалификации аудитора;
3) уровень квалификации бухгалтерского персонала.
12. Ответственность за подготовку и предоставление бухгалтерской отчетности несет:
1) аудитор;
2) финансовый директор аудируемого лица;
3) руководство проверяемого субъекта.
13. Ответственность за формулирование и выражение мнения о финансовой отчетности несет:
1) аудитор;
2) финансовый директор;
3) руководство аудируемого лица.
14. Под термином «документация в МСА» понимается:
1) материалы, подготавливаемые для аудитора;
2) материалы, подготавливаемые аудитором;
3) материалы, подготавливаемые для аудитора и аудитором либо получаемые и составляемые аудитором в ходе выполнения аудита.
15. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных:
1) зафиксированных на бумаге;
2) в электронном виде;
3) зафиксированных на бумаге, фотопленке, электронном виде или другой форме.
16. Объем документации в ходе аудита:
1) определяется исходя из профессионального суждения аудитора;
2) в документах должен отражаться каждый рассматриваемый аудитором аспект;
3) не должен отражаться каждый рассматриваемый аудитором аспект.
17. Рабочие документы:
1) являются собственностью аудитора;
2) являются собственностью клиента;
3) должны остаться после проверки у обеих сторон.
18. Термин «ошибка» в соответствии с МСА означает:
1) преднамеренное искажение финансовой отчетности;
2) не преднамеренное искажение финансовой отчетности, в том числе упущение суммы или раскрытия;
19. Термин «мошенничество» в соответствии с МСА означает:
1) не преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами для извлечения незаконных выгод;
2) преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей, лиц, наделенных руководящими полномочиями, сотрудников субъекта или третьими лицами с использованием уловок и хитростей для извлечения несправедливых или незаконных выгод.