При проверке расчетов с покупателями и заказчиками в число аудиторских процедур обычно включаются как минимум следующие:
- Сверки с контрагентами
- Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения с целью выявления просроченных балансов по контрагентам
- Анализ соответствия аналитического учета синтетическому
- Проверку тождественности данных оборотно-сальдовой ведомости цифрам в отчетности
- Проверка соответствия данных первичным документам записям в бухгалтерской системе
- Проверка полноты раскрытия информации в отчетности и пояснительной записке
Результаты всех аудиторских процедур в обязательном порядке документируются и оформляются соответствующими рабочими документами.
В качестве методов проверки целесообразно использовать прослеживание, инспектирование документов, аналитические методы, запросы информации у контрагентов.
С учетом аудиторских рисков, уровня существенности, количества операций, отсутствия истории прежних проверок для ООО «Агма-М» была разработана следующая программа аудита.
Таблица 7. Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками
| Проверяемая организация: ООО «Агма-М» Отчетный период: 2009 год Секция: расчеты с покупателями и заказчиками Трудоемкость проверки, всего 630 часов Трудоемкость проверки секции 20 часов Состав аудиторской группы: Кравченко С.В., Радомлин Р.А., Лавров К.А. Руководитель проверки: Кравченко С.В. Планируемый аудиторский риск: средний Планируемый уровень существенности: 2 028 тыс. руб. | |||
| № | Перечень проверяемых вопросов | Аудиторские процедуры | Рабочие документы аудитора |
| 1 | Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета | Сравнение суммы по стр. 230, 240 формы 1, суммы по стр. 610, 620 формы 5 и сальдо по счетам 62, 60 (в части авансов). Проверка соответствия данных формы 1 на 31.12.2009 с остатками по счетам 62,60 на 01.01.2009. | Лист контроля № 1 |
| 2 | Проверка актов сверки расчетов с контрагентами, по наиболее крупным балансам - запросы контрагентам с просьбой подтвердить остатки | Инспектирование актов сверки, подготовка писем-запросов контрагентам. Письма-запросы подписывает клиент и рассылает от своего имени. | Проверочный лист №1 |
| 3 | Аудит оформления первичных учетных документов | Проверка актов приемки-передачи, накладных на отгрузку по выборке | РД №1 |
| 4 | Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения | Анализ выгрузок по счетам 62,60, изучение условий договоров, выявление просроченных балансов | Проверочный лист №2 |
| 5 | Анализ учетной политики на соответствие требованиям законодательства | Анализ учетной политики | РД №2 |
| 6 | Проверка корректности оформления векселей, принятых в обеспечение дебиторской задолженности | Сплошная проверка векселей на соответствие требованиям законодательства по их оформлению | Проверочный лист №3 |
| 7 | Проверка полноты отражения дебиторской задолженности на конец периода | Проверка первичных документов, проведенных за декабрь 2009 и январь 2010 на предмет их отражения в правильном периоде | РД №3 |
Данная программа сформирована, исходя из специфики ООО «Агма-М», и содержит только те аудиторские процедуры, которые применимы к предприятию. Так, например, в программу не включены процедуры проверки расчетов с покупателями и заказчиками по аккредитивам, поскольку таковых у ООО «Агма-М» не было.
Проверку первичных документов можно осуществлять тремя основными способами в зависимости от количества операций:
- с применением выборки
- сплошным методом
- методом проверки крупнейших балансов до тех пор, пока непроверенная сумма не станет меньше уровня существенности
В ООО «Агма-М» для проверки векселей применялся сплошной метод, для проверки оформления первичных учетных документов – выборка, для выбора контрагентов, которым будут направлены письма-подтверждения - третий метод.
По результатам проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета расхождений выявлено не было.
По результатам проверки актов сверки расчетов с контрагентами расхождений выявлено не было.
Аудит оформления первичных учетных документов выявил неправильно оформленные акты (на актах отсутствовали необходимые печати). Суммы по первичным документам были сопоставлены с суммами, проведенными в учете. Для этого были сделаны выгрузки из системы (журнал проводок) и суммы по проводкам были проверены на соответствие первичным документам.
В ООО «Агма-М» в основном применяются унифицированные формы первичных документов. К неунифицированным формам можно отнести акт приемки-передачи услуг.
Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения показал наличие просроченных балансов по нескольким контрагентам. Такая задолженность не списана, резерв на нее не сформирован ни в бухгалтерском ни в налоговом учете.
Анализ учетной политики на соответствие требованиям законодательства показал, что учетная политика ООО «Агма-М» не вполне соответствует требованиям законодательства. Подробный анализ учетной политики ООО «Агма-М» был приведен выше.
Проверка корректности оформления векселей, принятых в обеспечение дебиторской задолженности, не выявила никаких нарушений.
Проверка полноты отражения дебиторской задолженности на конец периода выявила несколько документов, которые были проведены в январе 2010 года, хотя на самом деле они относились к 2009.
Все выявленные нарушения в суммарном выражении нематериальны и не привели к существенному искажению отчетности. Вместе с тем, при повторении в будущем существующих методологических ошибок сумма искажений может уже оказаться существенной.
Поскольку существенные искажения в отчетности отсутствуют, в части расчетов с покупателями и заказчиками ничто не препятствует выпуску чистого аудиторского заключения.
Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Форма, состав, обязательные реквизиты и порядок представления аудиторского заключения установлены российскими правилами аудиторской деятельности, в частности Стандартом №6. Данным стандартом также устанавливаются основные виды аудиторских заключений.
В зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности различают следующие типы аудиторских заключений:
- безоговорочно-положительные
- модифицированные
Безоговорочно-положительное заключение не содержит каких-либо замечаний или оговорок и выдается в случае, когда аудитор согласен с тем, что отчетность формирует у пользователей достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.
Аудиторское заключение является модифицированным, если имеют место:
- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечь внимание к какой-либо информации, раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности
- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или выражению отрицательного мнения.
Заключение может быть модифицировано, если нарушен принцип непрерывности деятельности аудируемого лица.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно-положительное мнение, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
- ограничен объем работы аудитора
- имеется разногласие с руководством компании относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, правильности раскрытия информации в отчетности.
В этом случае может быть выражено мнение с оговоркой или дан отказ от выражения мнения. Также может быть выражено отрицательное мнение.
Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством весьма существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности.
При выдаче модифицированного заключения, аудитор должен четко обосновать причины этого, а также дать количественную оценку возможного влияния на таких причин на отчетность.
При отсутствии существенных искажений в статьях отчетности ООО «Агма-М» может претендовать на безоговорочно-положительное аудиторское заключение.