Множество вопросов возникает и при использовании налогоплательщиком льготы по налогу в части железнодорожных путей сообщения (п. «г» ст.5 Закона «О налоге на имущество»). Дело в том, что Инструкция №33 (п.6) устанавливает льготу для железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге. На основании положений Инструкции налоговые органы отказывают налогоплательщикам в применении льготы на основании, что организация не относится к системе Министерства путей сообщения, т.е. к железной дороге.
В то же время, как уже отмечалось выше, в соответствии со ст.4 НК РФ Инструкция №33 не относится к актам законодательства о налогах и сборах и не может изменять либо дополнять положения Закона «О налоге на имущество». Следовательно, применение указанной льготы возможно любым предприятием, в собственности которого находятся железнодорожные пути, вне зависимости от ведомственной принадлежности (Постановление ФАС ВСО [6] от 20 ноября 2001 г. по делу № А19-8057/01-43-Ф02-2774/01-С1, Постановление ФАС УО [7] от 9 января 2002 г. по делу № Ф09-3328/01-АК).
Зачастую возможность применения той или иной льготы по налогу ставится налоговым органом в зависимость от условий, в законодательстве не предусмотренных. Например, налоговые органы считают, что имущество, используемое в природоохранных целях (подп.«б» ст.5 Закона «О налоге на имущество»), может льготироваться для целей исчисления налога на имущество только, если оно используется самим балансодержателем. В то же время, судебная практика придерживается иного подхода. ФАС СЗО в Постановлении от 5 февраля 2002 г. по делу №А42-3049/01-25 указал, что в Законе «О налоге на имущество» отсутствуют указания на то, что объекты, стоимость которых не подлежит обложению налогом на имущество, должны использоваться в природоохранных целях обязательно балансодержателем. Следовательно, собственник такого имущества имеет право применить льготу и в том случае, если соответствующие объекты переданы другим лицам по договору аренды, в совместную деятельность, либо иным образом без перехода права собственности на имущество.
Аналогичные проблемы возникают и при использовании налогоплательщиком льготы, предусмотренной подп.«а» ст.5 Закона «О налоге на имущество». Указанная норма устанавливает, что из налогооблагаемой базы исключается стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, находящихся на балансе налогоплательщика. Судебная практика идет по тому же пути: для применения названной льготы не имеет значения, кто фактически использует соответствующие объекты – налогоплательщик либо иные лица. Единственным условием применения льготы является наличие такого имущества на балансе налогоплательщика (Постановление ФАС СЗО от 26 февраля 2002 г. по делу №А05-1831/01-137/14).
Немало споров между налогоплательщиками и налоговыми органами возникает по причине неправильного использования тех или иных терминов, установленных законодательством. Напомним, что в соответствии со ст.11 НК РФ термины, понятия и определения гражданского, семейного и иных отраслей законодательства применяются для целей налогообложения в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрено иное.
Так, налоговый орган доначислил организации налог на имущество и соответствующие пени и штрафы. В обоснование своей позиции налоговики указали на то, что организация неправомерно применило льготу по налогу на имущество, установленную подп.«к» ст.4 Закона «О налоге на имущество» для научно-исследовательских учреждений в том случае, если выручка от НИОКР составляет для них более 70% от общего объема выручки. При этом, налоговый орган определил выручку организации исходя из данных, отраженных по строке 224 формы статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 03.08.1998 г. №80.
Налоговым органом не принято во внимание то, что термин НИОКР установлен Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике». Статья 5 указанного закона предусматривает, что в объем выручки от НИОКР должен определяться с учетом поступлений за реализованную продукцию, полученную с использованием результатов НИОКР, в случае, если такие поступления направляются на финансирование научной деятельности. Суд согласился с доводами налогоплательщика и признал решение налогового органа недействительным (Постановление ФАС СЗО от 9 апреля 2002 г. по делу №А56-31691/01).
Как видно из приведенной арбитражной практики, применение льгот по налогу на имущество предприятий является одной из основных проблем при исчислении налога. Подавляющее большинство споров с налоговыми органами основано на различном толковании налогоплательщиком и налоговым органом норм законодательства. В такой ситуации наиболее действенным средством защиты нарушенных прав налогоплательщика является обращение с иском в арбитражный суд. При этом, необходимо помнить, что Арбитражный процессуальный кодекс устанавливает ограничительный срок для обжалования неправомерного решения, а также действий (бездействия) налогового органа – 3 месяца с момента, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав (п.4 ст.198 АПК РФ).
Список литературы
[1] ФАС ПО – Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
[2] ФАС ЗСО – Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
[3] ФАС СКО – Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
[4] ФАС СЗО – Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
[5] ФАС ЦО – Федеральный арбитражный суд Центрального округа
[6] ФАС ВСО – Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
[7] ФАС УО – Федеральный арбитражный суд Уральского округа