В других странах Западной Европы, Канаде, Японии, Австралии в послевоенный период для стимулирования инвестиций частных корпораций в научно-технические исследования и опытное производство также стали использоваться аналогичные налоговые льготы. Нередко оказывалось, что величина предоставляемых налогово-амортизационных льгот превышала налоговые обязательства корпораций, полностью освобождая их налогообложения.
В ведущих западных странах в послевоенные годы политика низких корпоративных налогов и расширения налоговых льгот для предпринимательской деятельности осуществлялась даже тогда, когда государственный бюджет становился напряженным или дефицитным. Естественно, возникал вопрос о компенсирующих источниках доходной части бюджета. С одной стороны, это были: рост объемов подоходного налога, бюджетные доходы от предпринимательской деятельности государства, государственные займы, продажа государственных ценных бумаг, эмиссия денежных знаков. С другой - изменения в системах косвенных налогов[7,25].
Эти изменения в 50-60-е годы проявлялись главным образом в повышении роли налога с оборота в качестве наиболее эффективного способа мобилизации в бюджет доходов населения через широкую сферу потребления товаров и услуг. Наряду с традиционным применением налога на продажу в 60-ые годы все более широко начинают применяться налоги на добавленную стоимость, которыми облагаются практически все товары и услуги. Во второй половине 60 - начале 70-х годов большинство западноевропейских государств включают в свои налоговые системы новую разновидность налога с оборота - налог на добавленную стоимость, взимаемый практически со всех товаров и услуг на всех этапах по пути их движения к конечному потребителю.
Проводя в послевоенный период последовательную политику снижения ставок корпоративных налогов и расширяя сферу действия налогов на потребление (налога с оборота, налога с продаж, НДС), правительства ведущих западных стран тем самым поощряли производственные и научно-технические инвестиции, делали ставку на стимулирование частной инициативы. Широкое применение и повышение ставки налогов на потребление стали одним из мощных экономических противовесов, позволивших уменьшить роль подоходного налога с корпораций в формировании доходной части бюджета, что, с одной стороны, фактически позволило предпринимателям направлять большие средства на инвестирование, а с другой, - поощряло население в капитализации существенной части своих доходов.
Налоговые реформы как регулятор конъюнктуры рынка.
Другим направлением использования налогов в качестве инструмента государственного регулирования экономики в развитых западных государствах становится влияние налоговой политики на экономический цикл. Налоги все более активно используются в качестве регулятора конъюнктуры рынка. Снижая налоги, государство пытается стимулировать спрос, повысить темпы экономического развития, побудить предпринимателей к инвестициям; повышая налоги, правящие структуры стремятся ослабить инфляцию, стабилизировать экономический цикл.
В качестве развернутой иллюстрации рассмотрим влияние различных налоговых преобразований на динамику послевоенного экономического цикла в США.
Почти все реформы либерализации налоговой политики осуществлялись федеральной налоговой службой США в начале очередного циклического подъема. Накануне подъема 1945-1970 гг. были снижены ставки подоходных и косвенных налогов, в начале подъема 1955-1956 гг. расширены льготы по ускоренной амортизации и введено льготное обложение дивидендов. В период подъема 1962-1966 гг. расширены амортизационные льготы и введена семипроцентная скидка от установленной стоимости новых инвестиций, снижены ставки подоходных и косвенных налогов.
Практически все налоговые акты, принятые накануне или в начале экономического подъема в США, предусматривали одновременное снижение налогов на прибыль корпораций и индивидуального подоходного, а также косвенных налогов, то есть стимулировали инвестиционную активность и потребительский спрос. Но в неравной степени. Они все же в большей степени содействовали увеличению финансовых средств корпорации и личных сбережений получателей высоких доходов, более склонных к вложению своих средств в инвестиции и акционерный капитал, чем массовым потребитель.
Таким образом, налоговая политика, проводимая накануне или в начале циклического подъема, была ориентирована в первую очередь на стимулирование производственных инвестиций, и только во вторую на стимулирование потребительского спроса, способного охватить расширяющийся рынок товаров и услуг. Такая налоговая политика федерального правительства, несомненно, обоснованна и соответствует объективным тенденциям циклического развития рыночной экономики того периода. Но желательно подчеркнуть, что подобное направление модификации налоговой системы в условиях подъема производства как бы подстегивало нарастание диспропорции между ростом производственных мощностей и потребительским спросом - покупательной способностью основной массы населения.
Политика снижения налогов на личные доходы граждан периодически проводилась федеральным правительством США в период или накануне четырех послевоенных кризисов и во время посткризисной ситуации в экономике в 1967 г. Такая налоговая политика довольно эффективно содействовала оздоровлению экономической ситуации в стране: было приостановлено резкое падение потребительского спроса, смягчено кризисное падение производства. Сокращение налогов в середине кризиса 1953-1954 гг. касалось как подоходных, так и косвенных налогов. Налог на прибыль корпораций был снижен на 2 млрд.долл., а индивидуальный подоходный и косвенный налоги - на 4 млрд.долл.[21,46] Однако, часть выгоды от этого снижения для получателей низких и средних доходов была утрачена из-за повышения в январе 1954 г. взносов на социальное страхование, существенного понижения заработной платы и сокращения занятости населения. И все же снижение индивидуального подоходного налога, акцизов и некоторых других косвенных налогов смягчило отрицательное воздействие на потребительский спрос кризисного падения доходов.
Что же касается снижения корпоративных налогов в период кризисов, то оно поддержало финансовое положение корпораций и, в принципе, предотвратило сокращение их прибыли в результате уменьшения продаж, однако не смогло остановить сокращение инвестиционного спроса.
Налоговые реформы стали одним из мощных факторов, способствующих увеличению продолжительности фазы циклического подъема. Проведение льготной налоговой политики по отношению к частному капиталу и снижение подоходного, а также ряда косвенных налогов совпадало с развивающейся в экономике тенденцией к обновлению основного капитала и, естественно, ее усиливало. В то же время такая налоговая политика, как правило, стимулировала предпосылки нарастания кризиса, так как основная часть мер по снижению налогов была ориентирована на рост инвестиционных, а не потребительских, ресурсов. В результате же увеличения налогов на корпорации и физических лиц удавалось в определенной мере погасить инфляционные тенденции в экономике, но эти же меры способствовали затягиванию кризисных или застойных фаз производственного цикла. Уменьшение налогов лишь частично и очень незначительно стимулировало потребительский спрос, а инвестиционная активность корпораций сдерживалась не столько недостатком средств, сколько ограниченностью рынка сбыта.
Развитие налогового регулирования внешнеторговых и внешнеэкономических отношений.
Ведущие западные страны всегда использовали свои налоговые системы как регулятор внешних экономических отношений - своеобразный набор экономических инструментов, применение которых должно обеспечить повышение конкурентоспособности национальных корпораций на мировом рынке.
К первым из налогов, используемых с целью урегулирования внешних экономических отношений, следует отнести налоговые пошлины и тарифы. Со времен Древней Греции и Рима и до начала нашего столетия таможенные пошлины служили одним из главных источников дохода государственного бюджета. Однако в обозримой исторической ретроспективе фискальное значение таможенных пошлин в развитых западных государствах неуклонно падает.
В период между двумя мировыми войнами своеобразное второе дыхание получила практика применения покровительственных или протекционистских пошлин, имеющих своей целью оградить национальный рынок от иностранных товаров. Впоследствии в рамках ЕС проводились активные меры по созданию всеобъемлющего таможенного союза, окончательное оформление которого произошло 1 января 1996 г. В отношении третьих стран стал применяться единый таможенный тариф.
Таможенный союз в рамках Европейского Сообщества был введен как тарифный союз с 1 июля 1968 г. сначала в шести первых странах - членах ЕЭС (Бельгии, Германии, Франции, Италии, Люксембурге, Нидерландах). С этого времени страны - члены ЕС применяют во внешнеторговых отношениях единую систему таможенных тарифов, а пошлины в товарном обращении между этими странами не взимаются. 1 июля 1977г. таможенный союз был распространен на Великобританию, Данию и Исландию. С 1 января 1981 г в него вошла Греция. С 1 января 1986 г. - Испания и Португалия[10,82].
В настоящее время все таможенные пошлины, взимаемые странами - членами Сообщества, взимаются только с целью защиты экономики ЕС от конкуренции с другими государствами (так называемые "защитные пошлины").
При проведении совместной политики в области налогообложения в рамках Евросообщества самое пристальное внимание уделяется унификации не только таможенных пошлин, но и налогов на потребление, а также некоторых прямых налогов. Согласно Договору об образовании ЕЭС, вступившему в силу в 1958 г., в обязательном порядке унификации подлежали налог на добавленную стоимость, иные косвенные налоги, предполагалось проводить активную политику в отношении выравнивания прямых налогов.