| № | Перелік аудиторських процедур | Стадії перевірки, робочі документи |
| 1 | Перевірка наявності всіх прибуткових та видаткових документів, відображених у банківських виписках по рахунку | Прибуткові та видаткові документи |
| 2 | Перевірка наявності всіх банківських виписок | Банківські виписки |
| 3 | Перевірка відповідності дат платіжних доручень датам у банківських виписках | Звірка платіжних доручень з банківськими виписками |
| 4 | Перевірка повноти оприбуткування коштів, зданих із каси на поточний рахунок | Заявки на переказ готівки |
| 5 | Перевірка правильності заповнення платіжних доручень | Огляд платіжних доручень |
| 6 | Звірка відповідності контрагентів за платіжними документами | Звірка платіжних доручень |
| 7 | Розрахунок залишків по рахунку на кінець дня | Банківські виписки |
| 8 | Звірка оборотів і залишків у виписках банку та в Головній книзі | Головна книга |
| 9 | Зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й у Головній книзі | Звітність підприємства |
Керівник аудиторської організації _________________
Керівник аудиторської групи _________________
Після складання методики проведення аудиту складемо тест засобів контролю. Тести контролю представляють собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю й обліку. Тест засобів контролю наведений в таблиці 2.6.
Таблиця 2.6Тест засобів контролю
| Зміст питання | Варіант відповіді | |
| Так | Ні | |
| 1 | 2 | 3 |
| І. ЗАГАЛЬНІ ПИТАННЯ | ||
| Безготівкові розрахунки здійснюються:- у національній валюті;- в іноземній валюті;- платіжними документами через банки;- з використанням векселів;- бартерні розрахунки | - | - |
| ІІ. ПОТОЧНИЙ РАХУНОК | ||
| Наявність договору на банківське обслуговування | - | - |
| Наявність у працівників бухгалтерії нормативних документів, що регулюють безготівкові розрахунки | - | - |
| Форми розрахунків:- інкасова;- акредитивна;- вексельна;- за розрахунковими чеками | - | - |
| Доручення на перерахування грошей із поточного рахунка подаються:- на паперових носіях;- в електронному вигляді за допомогою системи "Банк-клієнт" | - | - |
| Право підпису на банківських документах (електронного підпису) має:- тільки керівник;- керівник і головний бухгалтер;- делеговано іншим посадовим особам | - | - |
| Наявність суцільної реєстрації платіжних доручень | - | - |
| Наявність пропусків у нумерації платіжних доручень | - | - |
| 1 | 2 | 3 |
| Регістри з обліку операцій на поточному рахунку формуються:- автоматизовано;- вручну | - | - |
| Банківські виписки з додатками групуються і підшиваються в хронологічному порядку | - | - |
| Доступ до комп'ютеризованого обліку операцій із руху коштів мають тільки особи, яким він необхідний у межах службових обов'язків | - | - |
| Чи є в наявності акти (довідки) перевірок безготівкових розрахунків:- внутрішніх контрольних органів;- зовнішніх контрольних органів? | - | - |
| Чи були встановлені порушення в обліку безготівкових розрахунків:- внутрішніми контролюючими органами;- зовнішніми контролюючими органами? | - | - |
Наступною дією буде виявлення можливих порушень і їх вплив на вірогідність бухгалтерської звітності, а також дотримання законодавства. Розглянемо таблицю 2.7, в якій наведені порушення, що стосуються фінансових результатів, і їх вплив на вірогідність інформації.
Таблиця 2.7Можливі порушення і їх вплив на достовірність інформації
| Підстава | Характер можливих порушень | Вплив порушення на достовірність бухгалтерської звітності і дотримання законодавства |
| 1 | 2 | 3 |
| Податковий кодекс, кримінальний кодекс | Пряме розкрадання грошових коштів | Фальсифікація даних, низький рівень внутрішнього контролю |
| Податковий кодекс, кримінальний кодекс | Привласнення готівки одержаної з банку | Фальсифікація даних, низький рівень внутрішнього контролю |
| Податковий кодекс, кримінальний кодекс | Навмисне відображення в обліку операцій за поточним рахунком для привласнення коштів, що надійшли у банк | Фальсифікація даних, |
| Податковий кодекс, кримінальний кодекс | Не оприбуткування і привласнення грошових сум, що не надійшли з банку, від різних фізичних і юридичних осіб по прибуткових ордерах, від різних юридичних осіб за домовленістю | Фальсифікація даних, низький рівень внутрішнього контролю |
| Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в, Податковий кодекс, кримінальний кодекс | Надлишкове списання грошей по рахунках в банку: повторне використання одних і тих же документів, неправильний підрахунок підсумків у банківських документах і звітах, списання сум без підстави чи за фальсифікованими документами, підробка в законно оформлених документах зі збільшенням суми списання. | Фальсифікація даних, низький рівень внутрішнього контролю, спотворення обліку розрахунків на поточному рахунку |
| Податковий кодекс, кримінальний кодекс | Привласнення сум, законно нарахованих різним особам і організаціям; | Фальсифікація даних |
| Податковий кодекс | Неправильно складена кореспонденція рахунків тощо. | Низький рівень внутрішнього контролю, спотворення обліку розрахунків на поточному рахунку |
Розглянувши таблицю, ми визначили невелику частку можливих порушень і їх вплив на вірогідність інформації, які можуть бути встановлені аудитором при аудиторській операцій на поточних рахунках [45].
Аудиторський висновок незалежного аудитора аудиторської фірми «Аудит - Center».
Юридична адреса: м. Київ, вул.К. Маркса 54, офіс 27;
телефон: 544-44-44;
ліцензія на проведення загального аудита № 123456, дійсна по 31.07. 2008 р.;
свідоцтво про державну реєстрацію видано Залізничним районом м. Запоріжжя № 156899;
поточний рахунок 67856900376544890027.
В аудиті брали участь: аудитор Борисенко С. Ю, помічник аудитора Бабіна І.В.
Банк, що перевірявся: ПАТ КБ «ПриватБанк».
Аудиторська фірма «Аудит-Center» на підставі договору від 25.10.2010 р. № 80 провела аудит річного фінансового звіту у вигляді балансу, звіту про фінансові результати, звіту про власний капітал, звіту про рух грошових коштів за 2010 рік ПАТ КБ «ПриватБанк» (далі - банк) та приміток до них за період з 1 січня 2010 року по 31 грудня 2010 року. Відповідальність стосовно зазначеної звітності, яка є невід'ємною частиною даного висновку, несе керівництво підприємства. Нашим обов'язком є висловлення висновку щодо засвідчення цієї фінансової звітності на підставі проведеного аудиту.
Аудиторською фірмою «Аудит-Center» проведено перевірку у відповідності з вимогами Закону України «Про аудиторську діяльність» та Міжнародних стандартів аудиту, прийнятих в якості національних стандартів аудиту в Україні. Ці нормативи вимагають, щоб планування та проведення аудиту було спрямовано на одержання розумних підтверджень щодо відсутності у фінансовому звіті суттєвих помилок. Під час аудиту зроблені дослідження шляхом тестування доказів на обґрунтування сум та інформації, розкритих у фінансовому звіті, а також оцінку відповідності застосованих принципів обліку нормативним вимогам щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні, чинних протягом перевіряємого періоду.
На думку аудиторів, проведена аудиторська перевірка забезпечує розумну основу для аудиторського висновку.
Фінансова звітність підготовлена на основі дійсних даних бухгалтерського обліку і повно та достовірно подає фінансову інформацію про банк станом на кінець дня 31.12 2010 р. згідно з нормативними вимогами щодо бухгалтерського обліку та звітності в Україні.
В результаті проведення аудиту встановлено, що надана інформація в усіх суттєвих аспектах дає дійсне і повне уявлення про реальний стан активів та пасивів банку, результати його операцій і рух коштів за 2010 рік. Система бухгалтерського обліку, що використовується банком, відповідає законодавчим та нормативним вимогам.
Підпис.
Печатка .
Юридична адреса аудиторської фірми «Аудит-Center» м. Київ, вул. К. Маркса 54, офіс 27
Ліцензія на проведення загального аудита № 123456, дійсна по 31.07. 2013 р.
Висновки та пропозиції
При детальному аналізі аудиторської перевірки операцій на рахунках в банку було виявлено, що аудитор перевіряє правильність складання порівнювальної відомості й відповідність записів, внесених у неї бухгалтерією, даним бухгалтерського обліку.
Аудит – особлива самостійна форма контролю. На сьогоднішній день цей вид послуг являється найбільш правдивою і достовірною перевіркою фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання. Думки і висновки аудиторів своєчасно здатні попередити банкипро неправильність ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, а отже і застерегти від небажаних наслідків, штрафних санкцій та витрачання грошових коштів, які завжди конче потрібні і яких ніколи не вистачає. Тому велику увагу слід приділяти саме збереженню цих високоліквідних активів.
Як показала дана робота, аудит операцій на рахунках у банку досить трудомістка процедура, яка потребує від аудиторів значної уваги, знання нормативно-правової бази, яка регулює здійснення грошових операцій, а також впевненості в мінімізації ризику як зі сторони клієнта так і зі сторони аудитора. Взагалі методика проведення аудиту коштів на поточному рахунку відрізняється від аудиту інших ділянок діяльності банку. Тобто перш завсе визначається мета і завдання перевірки, вивчається нормативно-правова база, яка стосується регулювання фінансових взаємовідносин. Велика увага приділяється вивченню і оцінці системи внутрішнього контролю,так як від неї багато в чому залежить довіра аудитора до перевіряємого банкуі можливість покладатися на свідчення персоналу. Отримавши інформацію аудитор виконує основну частину перевірки: планує подальшу роботу і складає програму аудиторської перевірки.