2.3 Практическое применение анализа финансовых результатов
Проведем анализ финансовых результатов для рассматриваемого предприятия ЗАО «Порфюм Новосибирск», используя данные бухгалтерской отчетности, приведенных в приложениях 1 и 2 данной работы.
Расчет аналитических показателей по Отчету о прибылях и убытках (приложение 2) представлен в таблице 2.2.
Из данных таблицы 2.2 следует, что по акционерному обществу «Парфюм Новосибирск» наблюдается рост всех элементов прибыли: валовой, от продаж товаров, бухгалтерской прибыли (до налогообложения), прибыли от обычных видов деятельности и нераспределенной (чистой) прибыли. На увеличение бухгалтерской прибыли существенное влияние оказало положительное сальдо операционных доходов и расходов.
Для более детального изучения факторов, вызвавших увеличение бухгалтерской прибыли, целесообразно рассмотреть источники ее формирования.
Анализ бухгалтерской прибыли обычно начинается с исследования ее динамики и структуры как по общей сумме, так и в разрезе составляющих ее элементов. Для оценки уровня и динамики показателей бухгалтерской прибыли составим таблицу 2.3.
Как следует из данных указанной таблицы, организация достигла высоких результатов в финансово-хозяйственной деятельности в отчетном периоде (2005 год) по сравнению с базисным (2004 год). Об этом свидетельствует увеличение общей суммы прибыли на 34661 тыс. руб. (49857 - 15196), или 228%. Подобный рост прибыли является результатом увеличения всех ее составляющих. В большей степени выросли такие ее элементы, как прибыль от продаж (на 8467 тыс. руб.) и операционные доходы (на 26950 тыс. руб.). Они же составляют основную долю бухгалтерской прибыли – 95,4% (43,8 + 65,5 – 13,9%).
Таблица 2.2 – Анализ прибыли предприятия по отчету «О прибылях и убытках» ЗАО «Парфюм Новосибирск»
| Наименование показателя | 2004 год, тыс. руб. | 2005 год, тыс. руб. | Отклонение, тыс. руб. | Удельный вес, % | Отклонения, % | |
| 2004 год | 2005 год | |||||
| 1. Выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) 2. Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) 3. Валовая прибыль 4. Коммерческие расходы 5. Управленческие расходы 6. Прибыль (убыток) от продаж 7. Операционные доходы 8. Операционные расходы 9. Внереализационные доходы 10. Внереализационные расходы 11. Прибыль (убыток) до налогообложения 12. Налог на прибыль и иные обязательные платежи 13. Прибыль (убыток) от обычной деятельности 14. Чрезвычайные доходы 15. Чрезвычайные расходы 16. Чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) | 70626 56579 14047 256 385 13406 5717 7179 3884 632 15196 3338 11858 0 0 11858 | 102072 79439 22636 305 458 21873 32667 6964 3047 766 49857 7892 41965 0 0 41965 | +31446 -22857 +8589 -49 -73 +8589 +26950 +215 -837 -134 +34661 -4554 +30107 0 0 +30107 | 100,0 80,1 19,9 0,4 0,5 19,1 8,1 10,6 5,5 0,9 21,5 4,7 16,8 0 0 16,8 | 100,0 77,8 22,2 0,3 0,4 21,4 32,0 6,8 3,0 0,8 48,8 7,7 41,1 0 0 41,1 | - -2,3 +2,3 -0,1 -0,1 +2,3 +23,9 -3,8 -2,5 -0,1 +27,3 +3,0 +24,3 0 0 +24,3 |
Если бы не было увеличения коммерческих и управленческих расходов на 122 тыс. руб., операционных расходов на 215 тыс. руб. и внереализационных расходов на 134 тыс. руб., то прибыль до налогообложения была бы в отчетном периоде на 471 тыс. руб., или 0,9% больше (471 / 49857 ´ 100).
Более детальный анализ предполагает изучение каждого элемента бухгалтерской прибыли и повлиявших на нее факторов. Их можно классифицировать на внешние и внутренние.
Таблица 2.3 – Анализ бухгалтерской прибыли ЗАО «Парфюм Новосибирск»
| Наименование показателя | 2004 год | 2005 год | Отклонение | |||
| Сумма, тыс. руб. | В % к итогу | Сумма, тыс. руб. | В % к итогу | Сумма, тыс. руб. | В % к итогу | |
| 1. Валовая прибыль | 14047 | 92,4 | 22636 | 45,3 | +8589 | 161,1 |
| 2. Коммерческие расходы | 256 | -1,7 | 305 | -0,6 | -49 | 119,1 |
| 3. Управленческие расходы | 385 | -2,5 | 458 | -0,9 | -73 | 118,8 |
| 4. Прибыль (убыток) от продаж | 13406 | 88,2 | 21873 | 43,8 | +8467 | 163,1 |
| 5. Операционные доходы | 5717 | 37,6 | 32667 | 65,5 | +26950 | 571,1 |
| 6. Операционные расходы | 7179 | -47,2 | 6964 | -13,9 | +215 | 96,9 |
| 7. Внереализационные доходы | 3884 | 25,5 | 3047 | 6,1 | -837 | 78,5 |
| 8. Внереализационные расходы | 632 | -4,1 | 766 | -1,5 | -134 | 121,2 |
| 9. Прибыль (убыток) до налогообложения | 15196 | 100,0 | 49857 | 100,0 | +34661 | 328,0 |
К внешним факторам относятся:
- Социально-экономические условия;
- Природные условия;
- Цены на материально-энергетические ресурсы и тарифы на транспортные перевозки;
- Уровень развития внешнеэкономических связей и т.д.
К внутренним факторам относятся изменения:
· Прибыли от продаж;
· Структура реализованной продукции;
· Себестоимость продукции;
· Уровня цен на нее;
· Операционных и внереализоционных доходов и расходов.
Взаимосвязь факторов первого и второго порядка с бухгалтерской прибылью прямая, за исключением изменений себестоимости продукции, операционных и внереализационных расходов, снижение которых приводит к увеличению прибыли. Факторы первого порядка оказывают непосредственное влияние на величину бухгалтерской прибыли, а второго порядка – на прибыли от продаж.
При разработке мероприятий по дальнейшему увеличению прибыли принимаются во внимание не только результаты анализа, но и такие аспекты учетной политики предприятия, как:
· Методы оценки активов и обязательств;
· Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
· Порядок контроля за хозяйственными операциями;
· Способы ведения бухгалтерского учета (методы амортизации основных средств и нематериальных активов, оценки материально-производственных запасов, признания прибыли от продажи товаров, продукции, работ и услуг);
· Оптимизация издержек на производство продукции;
· Рациональная ценовая политика и др.
Важное значение для оценки финансовых результатов деятельности предприятия имеет факторный анализ прибыли от продажи товаров (продукции, работ, услуг).
Важнейшим составляющим элементом бухгалтерской прибыли является прибыль от реализации продукции (прибыль от продаж). Поэтому в первую очередь анализируется общее изменение прибыли от реализации (табл. 2.4).
Таблица 2.4 – Оценка прибыли от реализации продукции
(прибыли от продаж)
| Наименование показателя | 2004 год | 2005 год | Отклонение, тыс. руб. | Темп роста, % |
| 1. Выручка (нетто) от продажи товаров 2. Себестоимость проданных товаров 3. Валовая прибыль 4. Коммерческие расходы 5. Управленческие расходы 6. Прибыль (убыток) от продаж | 70626 56579 14047 256 385 13406 | 102072 79436 22636 305 458 21873 | +31446 +22857 +8589 +49 +73 +8467 | 144,5 140,3 161,7 115,2 119,0 163,1 |
Как следует из данных таблицы 2.3, рост прибыли от реализации на 8467 тыс. руб. или 63,1% вызван увеличением выручки от продажи товаров на 31446 тыс. руб. или 44,5%. Однако примерно в тех же пропорциях (40,3; 15,2; 19%) увеличились все виды расходов. Следовательно, дальнейшее сокращение затрат на производство и реализацию продукции является основным резервом роста прибыли от продаж. Условная сумма резерва равна 22979 тыс. руб. (22857 + 49 + 73).
Ключевым элементом прибыли от продаж является валовая прибыль. Она представляет собой разницу между выручкой (нетто) от продажи товаров и себестоимостью проданных товаров.
Проведем расчет влияния отдельных факторов на изменение валовой прибыли (табл. 2.5). Индекс изменения выручки от продажи товаров в сопоставимых ценах устанавливается по формуле: