Поточні витрати, тобто постійні - це звичайні витрати, або витрати з періодичністю менше місяця.
Одноразові витрати - це одноразові витрати або витрати, які здійснюються періодично (періодичність більше місяця) і спрямовуються на забезпечення процесу виробництва протягом тривалого часу.
Витрати на переробку (виробництво) запасів включають прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати, а також постійні змінні виробничі накладні витрати.
Розподілення постійних виробничих накладних витрат базується на нормальній потужності виробничого устаткування, а змінні виробничі накладні витрати розподіляються на кожну одиницю виробництва на базі фактичного використання виробничих потужностей.
Таким чином, виробнича собівартість — це грошовий вираз безпосередніх витрат підприємства, пов'язаних з виробництвом продукції, виконаних робіт та наданих послуг.
Облік витрат виробничої собівартості продукції (рах. № 23)
Фактична собівартість продукції за звітний період (місяць,квартал, рік) формується у системі нижчезазначених рахунків.
Для визначення виробничої собівартості випущеної з виробництва продукції (ВСП) слід користуватися формулою
ВСП = НВп+ ВВп- 3В - ПП - СП ± БП - НВк, грн.,
де НВп - незавершене виробництво на початок калькуляційного періоду, грн.;
ВВп - виробничі витрати періоду (місяць, квартал, сезон, рік), грн.;
3В - зворотні витрати і відходи, грн.;
ПП - побічна продукція, грн.;
СП - супутна продукція, грн.;
БП - брак продукції (технологічний і з вини працівника), грн.;
НВк — незавершене виробництво на кінець калькуляційного періоду, грн.
Виробничу собівартість одиниці вироблюваної продукції (1 т хлібобулочних виробів, 1 т цукру, 1 дал спирту тощо) одержуємо за формулою
де СП - виробнича собівартість виробленої продукції, грн.;
К — кількість виробленої продукції, т; дал тощо.
Облік витрат основного і допоміжних виробництв (рах. № 23)
На дебеті рахунка № 23 "Виробництво" групуються всі витрати, що складають собівартість основної продукції.
На кредиті рахунка № 23 "Виробництво" відображають собівартість готової продукції (робіт, послуг), вартість повернених на склади матеріальних цінностей, відходів і побічної продукції, одержаних у процесі виробництва. Схему рахунка № 23 "Виробництво" наведено у таблиці .
Таблиця
(грн.)
Схема рахунка:Дебет рах. № 23 «Виробництво» Кредит | |||
| Сальдо на початок звітного періоду (незавершене вироб-ництво) (С1) | 3625 | Вартість повернених на склади матеріальних ціннос-тей, зворотних відходів, побічної продукції, супутної продукції, одержаних у процесі виробництва ціннос-тей | 135 |
| Виробничі витрати за звітний період | 20424 | Брак у виробництві (собівар-тість забракованих виробів і витрат на виправлення браку) | 130 |
| Брак у виробництві (техноло-гічний) | 100 | Фактична собівартість гото-вої продукції основного виробництва.Продукція сільськогосподар-ського виробництва- собівартість- надзвичайні витрати та ін. | 19335 |
| Оборот по дебету рахунку | 20525 | Оборот по кредиту рахунка | 19600 |
| Сальдо на початок нового звітного періоду (незавершене виробництво) (С2) | 4550 | ||
Сальдо на початок звітного періоду відображай залишки незавершеного виробництва, що перейшли з минулого звітного періоду.
Облік витрат на рахунку № 23 "Виробництво" за звітний період:
Дебет рахунка № 23 "Виробництво"
Кредит рахунка № 201 "Сировина і матеріали"
Кредит рахунка № 203 "Паливо"
Кредит рахунка № 66 "Розрахунки з оплати праці"
Кредит рахунка № 65 "Розрахунки за страхуванням" та ін.
Кредит рахунків № 80, 81, 82, 83, 84 (клас 8)
Кредит рахунка № 64 "Розрахунки за податками й платежами"
Кредит рахунка № 91 "Загальновиробничі витрати"
З рахунка № 91 "Загальновиробничі витрати" списуються виробничі накладні витрати, витрати на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного і допоміжного виробництв, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування.
Допоміжні виробництва на підприємствах різних галузей призначені для обслуговування виробництва основної продукції інструментами, пристосуваннями, штампами, моделями, транспортними послугами, запасними частинами для ремонту обладнання, інших основних засобів; різними видами енергії (електроенергією, повітрям, парою, газом тощо).
Для забезпечення найбільш доцільної та економічної роботи допоміжних виробництв необхідно знати склад витрат і собівартість продукції по кожному з допоміжних виробництв за калькуляційними статтями.
Собівартість одиниці виробу одержуємо шляхом ділення всіх витрат на кількість випущених за місяць виробів.
На дебеті рахунка № 23 "Допоміжні виробництва" (№ 23 "Виробництво") відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, а також непрямі витрати, пов'язані з управлінням і обслуговуванням допоміжних виробництв, і збитки від браку. Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, списуються на рахунок № 23 з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з персоналом по оплаті праці та ін.
На кредиті рахунка № 23 субрахунку "Допоміжні виробництва" відображають суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт і наданихпослуг. Ці суми списуються з кредиту субрахунку рахунка № 23 в дебет відповідних рахунків записом:
Дебет рахунка № 23 "Виробництво" (основне)
Дебет рахунка № 90 "Собівартість реалізації"
Кредит рахунка № 23 "Виробництво"
Залишок - на дебеті рахунка № 23 "Виробництво", субрахунок № 23 "Допоміжні виробництва"
Аналітичний облік рахунка № 23 "Виробництво" ведеться за видами виробництв.
Кореспонденція рахунків з обліку витрат на виробництво
(рах. № 23, 25)
| № пор | Назва операції | Кореспонденція рахунків | |||
| За Планом, що діяв до 01. 01. 2000 р. | За НовимПланом з 01. 01. 2000 р. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Витрати матеріальних цінностей, списані на виробництво продукції і надання послуг | 20, 21, 23, 24, 25, 26, 29, 31 | 05, 06, 08, 12 та ін. | 23, 25, 91, 92, 39 | 201, 203, 207, 22 |
| 2 | Витрати допоміжних цехів, включені до собівартості продукції і послуг основного виробництва | 20 | 23 | 23 | 23 |
| 3 | Загальновиробничі витрати, вклю-чені до собівартості продукції і послуг основного виробництва, допоміжного та ін. | 20, 23 | 25 | 23, 90 | 91 |
| 4 | Адміністративні витрати, включе-ні до собівартості продукції і послуг основного виробництва, допоміжного та ін. | 20, 23 | 26 | 79 | 92 |
| 5 | Акцептовані рахунки постачаль-ників за електроенергію, за послуги виробництву | 20, 23 | 60, 76 | 23 | 63, 68 |
| 6 | Списані на потреби виробництва малоцінні та швидкозношувані предмети вартістю до 10 грн. (Наказ Мінфіну № 258 від 17.12.98 р. (за Національними стандартами – терміном служби МШП до 1 року) | 20, 23 | 12 | 23 | 22 |
| 7 | На підставі акта відображений знос МШП, що безпосередньо використовувались у виготовленні продукції та наданні послуг (спецінструменти тощо) за діючим Планом рахунків до 2000 р. | 20, 23 | 13 | 23 | 13 |
| 8 | На собівартість продукції віднесено відповідну частку затрат, що були відображені як витрати майбутніх періодів | 20, 23 | 31 | 23 | 39 |
| 9 | За новим Планом рахунківа) МШП, термін експлуатації яких перевищує 1 рік, відображається у складі необоротних активів на субрахунку № 113 “Малоцінні необоротні матеріальні активи”, по яких нараховується знос. | 23 | 22 | 23 | 132 |
| б) МШП терміном експлуатації менше 1 року обліковується у складі оборотних активів (рах. № 22) і списується на витрати в момент передавання їх в експлуатацію | 23 | 22 | 23 | 22 | |
| 10 | Списані збитки від неправильного браку продукції, виявленого у виробництві | 28 81 | 20, 23, 28 | 24 947 | 23 24 |
| 11 | Нарахована основна заробітна плата виробничим працівникам, працівникам допоміжних підпри-ємств | 20, 23 | 70-1 | 23 | 66 |
| 12 | Відрахування на соціальні заходи від обєкта оподаткування | 20, 23, 44 | 69 | 23, 91, 92, 93, 94 | 65 |
| 13 | Відображені витрати на виробництво на підставі Авансо-вого звіту підзвітної особи | 26 | 71 | 92 | 371 |
| 14 | Збитки від браку, включені до собівартості продукції (робіт, послуг) основного виробництва, допоміжних виробництв; повер-нення забракованої продукції | 20, 23 | 28 | 23 | 24 |
| 15 | Куповані та комплектуючі вироби, призначені на потреби виробниц-тва, відпущені в переробку | 20, 23 | 052 | 23 | 202 |
| 16 | Відпущені з виробництва й оприбутковані на складі готова продукція, напівфабрикати, вико-нані роботи і послуги | 40, 21 | 20, 23, 29 | 26, 25 | 23 |
| 17 | Переоцінені у бік зниження (уцінка) суми незавершеного виробництва і сума ПДВ | 14 | 20, 23 | 946 946 | 20 641 |
| 18 | Здійснена дооцінка напівфабрика-тів власного виробництва | 21 | 14 | 25 | 423 |
| 19 | Відображена виявлена нестача матеріальних цінностей | 84 | 20, 21, 23 | 947 | 20, 25 |
| 20 | Нарахований знос (амортизація) основних засобів (на підприєм-ствах недержавної форми влас-ності) | 20, 23, 31 | 02 | 23, 39 | 131 |
| 21 | Собівартість реалізованих робіт і послуг | 46 | 20, 21, 23 | 903 | 23 |
| 22 | Списані витрати 30% сировини | 20 | 05 | 23 | 201 |
| 23 | Оприбуткована собівартість гото-вої продукції, виробленої із 30% сировини | 40 | 20 | 26 | 23 |
| 24 | Списані витрати на переробку 70% сировини | 46 | 20 | 90 | 23 |
| 25 | Вартість послуг по переробці 70% сировини (собівартість плюс прибуток плюс ПДВ) | 62 | 46 | 36 | 70 |
| 26 | Сума ПДВ по переробці 70% сировини | 46 | 68 | 70 | 643 |
| 27 | Списання витрат на рахунок 79 | - | - | 79 | 90, 92, 93, 94 |