Если на момент поступления заказа от туриста у туроператора уже имеются приобретенные права на комплекс услуг, то заказ будет выполняться на их основе.
При этом, стоимость услуг в части сформированных туров можно сразу списывать на счет реализации при этом в учете возможны следующие записи:
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Предварительная оплата прав (гарантий) на получение различных услуг (по отправке, размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию и возвращению туристов и прочих услуг) | 352 | 441, 451, 431 |
| 2. Отражение НДС по приобретенному у сторонних организаций услугам, если местом фактического оказания будет Республика Казахстан.(за исключением международных перевозок ст. 224 НК РК.) | 331 | 441, 451 |
| 3. Списание авансом оплаченных расходов по приобретению прав (гарантий) на получение услуг на себестоимость реализованных услуг. | 801 | 352 |
| 4.Списание на себестоимость реализованных услуг собственных расходов и расходов подразделений, участвующих в производстве туристского продукта. | 801 | 681, 634, 920 |
| 5. Списание на себестоимость реализованных услуг накладных расходов, связанных с обслуживанием процесса производства турпродукта | 801 | 930 |
Реализация туристского продукта производится по цене, устанавливаемой туристской организацией самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.
В бухгалтерском учете туристская продукция считается реализованной в момент ее передачи покупателю.
Собственные турпутевки туроператоры могут непосредственно реализовывать туристам или по посредническому договору (договору поручения, комиссии или агентскому договору). Туроператор при этом в зависимости от вида договора выступает в роли доверителя, комитента или принципиала.
У туриста право собственности на приобретаемую туристскую путевку по договору возникает с момента ее передачи. В бухгалтерском учете туроператора турпродукт считается реализованным и списывается на счет 801 « Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) следующими записями:
1. Списание фактической себестоимости турпутевки:
Дебет счета 801 « Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)
Кредит счета 221 «Готовая продукция» субсчет «Турпродукт»
2. На договорную стоимость реализованной турпутевки без НДС:
Дебет счета 451, 452 « Наличность в кассе»
Дебет счета 301 «Счета к получению»
Кредит счета 701 « Доход от реализации товаров (работ, услуг)
3. На сумму налога на добавленную стоимость, включенного в счет при реализации турпутевок (по внутреннему туризму):
Дебет счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»
Дебет счета 301 « Счета к получению»
Кредит счета 633 «Налог на добавленную стоимость»
Туроператоры кроме производственных расходов, связанных с формированием турпродукта, несут также внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции потребителям. Эти расходы называются коммерческими.
Методические рекомендации к СБУ №7 «Учет товарно-материальных запасов» в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода, определили:
общие и административные расходы;
расходы по реализации товарно-материальных запасов;
расходы по процентам.
Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В туристских организациях к расходам, связанным с реализацией турпродукта, относятся:
расходы на содержание работников аппарата управления организации и ее структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование личных автомобилей для служебных поездок;
оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией;
расходы на рекламу, включающие расходы на объявления в печати, радио и телевидении, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках и другие аналогичные затраты;
Расходы на рекламу, входящие в состав коммерческих расходов, для целей налогообложения рекомендуется включать на вычеты в пределах установленных нормативов.
оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг;
расходы на организованный набор работников с оплатой услуг организаций по подбору кадров, оплату обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
расходы на командировки административного персонала;
расходы по содержанию и аренде основных средств общехозяйственного назначения;
расходы по лицензированию и сертификации по туристской деятельности;
затраты на комиссионные, агентские и иные вознаграждения сторонним организациям (турагентствам), оказывающим туроператору коммерческие услуги;
налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости;
оплата процентов по кредитам банков;
расходы по выплате процентов по аренде имущества;
прочие расходы.
Для учета внепроизводственных расходов, связанных с управлением туристской организацией, продвижением и реализацией туристского продукта используют активные счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг), 821 «Общие и административные расходы», 831 «Расходы по процентам». Аналитический учет по этим счетам ведется по статьям расходов в соответствии с утвержденной сметой.
Основные бухгалтерские проводки, применяемые в учете туроператора:
Отражение суммы управленческих и хозяйственных расходов:
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы»
Кредит счетов 681 «Расчеты с песоналом по оплате труда»
634 «Отчисления от оплаты труда»
111-116 «Амортизация по нематериальным активам»
131-134 «Износ основных средств»
201-206, 208 «Материалы»
311 «Резервы по сомнительным долгам»
333 «Задолженность работников и других лиц»
671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
687 «Прочая кредиторская задолженность»
686 «Прочие начисленные расходы»
441, 451, 431 «Денежные средства» и т.д.
Отражение суммы расходов, связанных с продвижением и реализацией туристского продукта (турпутевки):
Дебет счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)
Кредит счетов 111-116 «Амортизация нематериальных активов»
131-134 « Износ основных средств»
201-206, 208 «Материалы»
671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
687 «Прочая кредиторская задолженность»
681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
634 «Отчисления от оплаты труда»
686 «Прочие начисленные расходы»
333 «Задолженность работников и других лиц»
441, 451, 431 «Денежные средства» и т.д.
Отражение расходов по выплате процентов по полученным кредитам:
Дебет счета 831 «Расходы по процентам»
Кредит счета 684 «Проценты к оплате»»
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности туроператора в отчетном году используется счет 571 «Итоговый доход (убыток)». По кредиту этого счета отражается итоговая сумма полученного дохода, а по дебету итоговая сумма полученных расходов.
Полученные доходы и понесенные расходы в конце отчетного периода (года) для определения финансового результата деятельности туроператора отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
1. Отражение итоговой суммы дохода от реализации туристской продукции за отчетный период: