Результаты аудита приложения к бухгалтерскому балансу также сведены в рабочем документе. (Приложение 16)
Бухгалтерия ООО "Колос" составляет взаимоувязку показателей формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс"; взаимоувязку формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс"; взаимоувязку показателей формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс" для того чтобы проверить правильность составления отчетности. (Приложение 17,18,19)
Для более детального изучения своей деятельности предприятие составляет пояснительная записку. (Приложение 20)
В данной отчетности рассматриваются такие разделы как:
1. Сведения об обществе с ограниченной ответственностью;
2. Основные элементы учетной политики предприятия;
3. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия;
4. Социальные показатели.
3.3 Аудиторское заключение
Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленных в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерскому учета законодательству РФ. [7]
Основными элементами аудиторского заключения являются: наименование; адресат; сведения об аудиторе; сведения об аудируемом лице; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подпись аудитора.
Аудиторское заключение содержат три части: вводную, аналитическую и итоговую. [17]
Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.
Аналитическая часть представляет отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.
Итоговая часть – мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности.
Согласно правилу (стандарту) № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" аудиторское заключение может иметь семь видов.[7]
К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение, которая дотирована, подписана и скреплена печатью проверяемого экономического субъекта.
В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности были выявлены некоторые ошибки (непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в т.ч. неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации):
- в незаполненных строках отсутствуют прочерки;
- отсутствие подтверждения некоторых показателей результатами инвентаризации;
- недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности, например, в пояснительной записке можно было указать перечень прочих доходов и расходов. (Приложение 21)
Таким образом, в результате аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности выявленные нарушения были незначительны, аудитор вправе выдать положительное аудиторское заключение. (Приложение 22)
Данные нарушения можно устранить, используя следующие рекомендации:
1) В связи с постоянными изменениями в законодательстве, предприятию необходимо ежемесячно выписывать специализированные журналы (Главбух, Бухгалтерский учет) либо установить программу КонсультантПлюс. Данная программа содержит документы федерального и регионального законодательства, комментарии законодательства, финансовые консультации, т.е. информацию, которая поможет главному бухгалтеру и бухгалтерии ООО "Колос" в целом решить не только финансовые, но и правовые вопросы за более короткое время.
2) Включить в учетную политику раздел, который непосредственно будет касаться бухгалтерской (финансовой) отчетности. Указать в данном разделе состав годовой и промежуточной отчетности, и сроки предоставления отчетности.
3) Заполнять все обязательные реквизиты в соответствии с Законом и ПБУ, в том числе ставить прочерки в незаполненных строках.
4) В целях совершенствования системы внутреннего контроля необходимо увеличить количество инвентаризаций, составить график проведения инвентаризаций и оформлять результаты инвентаризации в соответствующих актах.
5) В пояснительной записки наиболее подробно раскрывать информацию, которая может быть необходима пользователям отчетности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Рассмотренные в работе вопросы позволяют сформулировать ряд общих выводов и положений.
К числу основных обобщений можно отнести следующие выводы:
1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений, поэтому возникает необходимость в аудите.
Целью аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности является формирование мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях.
Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности регулируется такими нормативно - правовыми актами, как Федеральным Законом "Об аудиторской деятельности", Гражданским кодексом РФ, а также федеральными стандартами (правилами).
2. Объектом исследования курсовой работы является ООО "Колос", которое осуществляет производства и оптово-розничную торговлю на основании устава Общества.
Элементом системы регулирования бухгалтерского учета является учетная политика ООО "Колос".
Для проведения аудита финансовой отчетности и выражения профессионального мнения о степени ее достоверности необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Оценить СБУ и СВК составление отчетности помогают тесты проверки.
Оценка состояния внутреннего контроля ООО "Колос" относится к низкому уровню, т.к. составила 57 %. Это говорит о том, что СБУ не отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты.
Следующим этапом планирования аудита является определение уровня существенности и аудиторского риска.
При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности.
По ООО "Колос" уровень существенности составил 350 тыс. руб.
Рассчитанный показатель существенности применяется на уровне всей финансовой отчетности.
На этапе планирования аудитор оценивает аудиторский риск.
Неотъемлемый риск в ООО "Колос" определен как средний - 80%, уровень риска системы контроля определен как средний - 50%, риск необнаружения установлен, равным 8%.
После простых вычислений значение аудиторского риска при аудите финансовой отчетности составил 3%.
Таким образом, приемлемый аудиторский риск в данном случае должен быть не выше 3%, т.е. 3 из 100 подписанных проверяющим аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.
Предполагаемый объем и порядок проведения проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Колос" описываются в общем плане, который состоит из 6 пунктов.
Для практической реализации общего плана была составлена программа аудита. Программа аудита представляет более детальный перечень аудиторских процедур.
3. В результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу аудитором были получены аудиторские доказательства.
Источниками получения аудиторских доказательств является: финансово-бухгалтерская отчетность; бухгалтерские регистры; статистическая отчетность; уставные документы; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности; результаты инвентаризации и т.д.
При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Колос" аудитором были применены следующие процедуры проверки по существу: устный опрос персонала, прослеживание, пересчет, подтверждение, инспектирование.
Работы при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности можно разделить на два этапа.
В ходе первого этапа проверки был выявлен состав и содержание форм отчетности.
Было установлено, что предприятие перед составлением отчетности проводит учетные работы: закрывает операционные счета, проводит инвентаризацию имущества, обязательств и расчетов.
Второй этап проверки включает аудит каждой формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Годовая бухгалтерская отчетность ООО "Колос" состоит из: бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении денежных средств, Приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительной записки.
Годовая отчетность общества составляется за отчетный год с 1 января по 31 декабря включительно.
При заполнении указанных форм предприятие использует формы рекомендованные Минфином РФ.
ООО "Колос" руководствуется инструкциями и правилами по составлению и заполнению отчетных форм.
Бухгалтерская отчетность подписана генеральным директором и главным бухгалтером организации.
Бухгалтерия ООО "Колос" составляет взаимоувязку показателей всех форм отчетности.