Определение расходов от обычных видов деятельности порядок их признания изложен в положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99»Расходы организации»[4]. Состав расходов, принимаемых в целях налогообложения организации, определен в главе 25 НК РФ.
Кроме расходов от обычных видов деятельности, в формировании конечного финансового результата участвуют операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы, но они не входят в состав производственной себестоимости.
Расходы по обычным видам деятельности включают:
-расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов
-расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки(доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи
-коммерческие расходы
-управленческие расходы и т. д.
Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
В соответствии с ПБУ 10/99[4] расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Кроме того, они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
В бухгалтерском учете организация может признать тот или иной расход, если одновременно выполнены следующие условия:
-расход производится в соответствие с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов
-сумма расхода может быть определена
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
-материальные затраты
-затраты на оплату труда
-отчисления на социальные нужды
-амортизация
-прочие затраты
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Указанное положение дает право организациям самостоятельно определить состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат ее деятельности. Поэтому понятен интерес и стремление руководителя каждого подразделения и руководителя бухгалтерской службы к умению достаточно грамотно ориентироваться в видах, назначении и составе затрат.
Формирование бухгалтерской информации о затратах, их классификации, составу и видам производств, выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг должен предшествовать процесс разработки организацией бизнес-плана. В нем должны быть указаны показатели, включая состав себестоимости продукции, расчет продажных цен, прибыли и т.д., которые расшифровываются в разрезе, необходимом для бухгалтерского синтетического и аналитического учета(управленческого) и финансового – для отчетности. Исходя из показателей бизнес-плана, бухгалтерия формирует и разрабатывает учетную политику организации, обязательную к применению при учете процесса производства.
Объекты калькуляции - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы, услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет ведется по объектам калькуляций. Для каждого объекта определяют калькуляционную единицу. Она может быть натуральной и условно-натуральной, исчисленной с помощью коэффициентов. Калькуляционная единица используется для расчета себестоимости в плановых и фактических калькуляциях.
Исчисление показателя себестоимости продукции необходимо для:
-оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики
-определения рентабельности производства и отдельных видов продукции
-осуществления внутрихозяйственного хозрасчета
-выявления резервов снижения себестоимости продукции
-определения цен на продукцию
-расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, и организационно-технических мероприятий
-обоснования решения о производстве новых видов продукции
Расходы на продажу- предназначены для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность в расходы на продажу могут быть включены, в частности, следующие расходы:
-на затаривание и упаковку изделий
-по доставке продукции на станцию отправления
-погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, в расходах на продажу могут быть отражены, в частности, следующие расходы(издержки обращения):
-на перевозку товаров
-на оплату труда
-на аренду
-на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря
-по хранению и подработке товаров
Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг) видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства(расходы на содержание аппарата управлении, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсам. На поддержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству включаются в издержки производства(отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и.др.) Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть в связи с производством нескольких видов продукции- косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.
Затраты на производство группируются:
1. По экономическому содержанию:
а) основные расходы
б) накладные расходы
Основные являются технологически неизбежными, непосредственно связанными с процессом производства
Накладные включают затраты на управление и обслуживание производства (например: общехозяйственные)
2. По способу включения в себестоимость
а) прямые
б) косвенные
Прямые это затраты, которые непосредственно связаны с изготовлением одного вида продукции
Косвенные это затраты, связанные с одновременным изготовлением нескольких видов продукции
3.По отношению к себестоимости:
а) текущие
б) единовременные
Текущие это те расходы, которые возникли в данном отчетном периоде и которые включены в себестоимость
Единовременные возникают в текущем периоде, но включаются в себестоимость в будущем, или такие которые включаются в себестоимость до того, как они возникли (резервы, отпуска, ремонт и т.д.)
4. По однородности затрат:
а) одноэлементные
б) комплексные
Одноэлементные состоят из одного элемента (или однородного)
Комплексные это затраты, которые состоят из нескольких элементов
5.По характеру связи с объемом производства
а) условнопостоянные
б) условнопеременные
Условнопостоянные их величина не изменяется или изменяется незначительно по отношению к объему производства
Условнопеременные их величина изменяется при изменении объемов
6.По отношению к плану:
а) планируемые
б) непланируемые (потери от браков, простоев)
Планируемые включаются в плановую себестоимость, а непланируемые только в фактическую себестоимость.
7.По сферам возникновения
а) производственные
б) коммерческие
Производственные связаны с производством, а коммерческие – с реализацией
1.2. Нормативно – правовое регулирование учёта затрат и калькулирование себестоимости продукции
Под затратами следует понимать явные (фактические расчетные) издержки предприятия, а под расходами - уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы. На такое понимание вышеуказанных терминов нас ориентирует стандарт 18 МСФО «Выручка» [5], а также ПБУ 9/99» Доходы организации» [3] и 10/99 «Расходы организации» [4]. В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называют соответствием расходов и доходов. В бухгалтерском учете все затраты должны накапливаться на счетах «Материалы», «Амортизация», «Расчеты по оплате труда» и т.д., затем на счетах «Основное производство», «Готовая продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги , с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы.
Определение расходов от обычных видов деятельности порядок их признания изложен в положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99»Расходы организации»[4]. Состав расходов, принимаемых в целях налогообложения организации, определен в главе 25 НК РФ.