Соколов Я. В. утверждает, что данный счет имеет отношение только к сельскохозяйственной отросли, на ней отражается стоимость животных, которые не были включены в счет 01 «Основные средства». [16]
Автор Сидорова Е.С. в книге описывает счет 11 так: «Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи». [15]
И.А Самсоненко высказывал суждения, что животные на выращивании и откорме представляют собой специфическую форму запасов сельскохозяйственного производства.[18]
В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности – это биологические активы.
Светлана Бычкова в журнале «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» писала, что животные представляют собой особую группу оборотных средств.
Экономист Евгений Кучерявенко пишет, что учет животных на выращивании и откорме ведется, как известно, обособленно от производственных запасов. Это связано с тем, что данной группе оборотных средств, с одной стороны, присущ ряд особенностей, которые обусловливают их учет как материальных оборотных средств, а с другой стороны, их можно рассматривать как незавершенное производство в животноводстве. Связано это с тем, что молодняк животных при достижении определенного возраста и весовой кондиции может быть забит на мясо, реализован заготовительным организациям, переведен в основное стадо и т.д. Такими свойствами не обладает ни один вид производственных запасов.[14]
Ирина Власенко, начальник управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Минсельхозпрода Республики Беларусь, писала, что животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. Молодняк животных и животные на откорме являются предметами труда. Процесс их выращивания и откорма сопровождается затратами живого труда, расходованием материальных и денежных средств.
По моему мнению, животные на выращивании и откорме – это молодняк животных, взрослые животные, которые находятся на выращивании и откорме, не относящиеся к основным средствам предприятия.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, которая включает в себя документы четырех уровней:
1. уровень- директивные документы;
2. уровень – Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Положения по бухгалтерскому учету; Кодексы РФ;
3. уровень – методические указания к соответствующим ПБУ;
4. уровень – рабочие документы конкретной организации.
В настоящее время учет животных на выращивании и откорме ведется на основании:
1. ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ 34н от 29.07.1998 г.;
3. Налоговый кодекс РФ;
4. Гражданский кодекс РФ;
5. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению №94н;
6. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»;
7. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
8. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
9. ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
10. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
11. ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»;
12. ПБУ 18/02 «Учет расчетов на прибыль организации»
13. Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве № 79
14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49
Рассмотрим данные нормативно-правовые акты в части учета животных на выращивании и откорме. ФЗ-129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г отражает все аспекты ведения учета «Животных на выращивании и откорме». Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, определяет по какой стоимости стоит принимать к учету животных на выращивании и откорме.
Положение по бухгалтерскому учету « Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 определяет понятие, сущность материально-производственных запасов. В положении описано по какой себестоимости принимаются к бухгалтерскому учету. Материально-производственные запасы, по какой себестоимости отпускаются на сторону.
В положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6/01 описывается , как принимаются к учету рабочий, продуктивный и племенной скот, как оцениваются основные средства, по какой стоимости отпускаются на сторону.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, определяет понятие, сущность и классификацию доходов организации, к которым относится доходы от выращивания животных на выращивании и откорме, а также условия получения выручки, порядок её признания. В ПБУ 10/99 описываются расходы от животных на выращивании и откорме.
В соответствии со статье 12 Федерального закона 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г и п.27 «Положения по ведению бухгалтерского учета», для обеспечения достоверного учета животных на выращивании и откорме, организация должна проводить инвентаризацию животных, при которой проверяется, документально подтверждается и оценивается состояние животных на откорме. Порядок её проведения и оформления результатов установлен в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 года №49.
Взаиморасчеты между организациями и бюджетом регулируются Налоговым кодексом РФ, который устанавливает обязательные для уплаты организациями налоги и сборы.
Гражданским кодексом регулируются договорные отношения между организациями, в части оговорки условий и сроков расчетов по отгрузке продукции, выполнении работ или предоставлении услуг.
Наглядно можно представить, какой нормативный документ регулирует хозяйственную операцию, в таблице приложение 21
Нормативный документ, который охватывает особенности ведения счет 11 являются «Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве» утвержденные приказом Министерством сельского хозяйства от 2 февраля 2004 г. N 73, в котором полностью описан учет затрат животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных предприятиях.
Основной задачей бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации.
Основными задачами учета животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях являются:
· своевременное и полное принятие к учету приплода животных;
· формирование обоснованной оценки приобретенных и полученных от собственного стада животных;
· правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по приобретению, поступлению и перемещению животных на выращивании и откорме;
· разработка обоснованных учетных цен, своевременное отражение отклонений плановой себестоимости от фактической (калькуляционных разниц) и их отражение в бухгалтерском учете;
· систематический контроль за сохранностью животных на выращивании и откорме по материально ответственным лицам, в местах их содержания и на всех этапах движения;
· своевременное получение точной информации о наличии в местах содержания и движении животных на выращивании и откорме; периодическая сверка с данными бухгалтерского учета;
· инструктаж материально ответственных лиц и других работников о порядке оформления первичных учетных документов;
· контроль за своевременным и правильным ведением учета животных на выращивании и откорме на фермах и других местах содержания;
· систематическое отражение всех изменений, происходящих в составе стада, и правильное определение результатов выращивания и откорма;
· своевременное проведение инвентаризации, взвешиваний и определение прироста.
Учетные процедуры начинаются с фиксации и предварительной обработки учетной информации. Результатом учетных процедур является учетной информация о движении хозяйственных средств и процессов, их состоянии и параметрах. Такая учетная информация является первичной или, как принято говорить, ведется первичный учет.
Под первичным учетом понимают первоначальную стадию учетного процесса, на которой производится измерение данных хозяйственной операции и регистрация их в документах. Документы должны быть составлены в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания, они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.[1]
На основании поступления, перемещения и выбытия животных на выращивании и откорме составляются в ХХХХХХХ следующие первичные документы:
1. Расчет определения привеса (ф. СП-44);
2. Акт на выбытия животных и птиц (ф. СП-54);
3. Акт на передачу населению( ф.СП-40);
4. Акт на перевод животных (ф.СП-47);
5. Акт на оприходывания приплода (ф.СП-39);
6. Ведомость взвешивании животных (ф.СП-43);
7. Акт снятия скота с откорма, нагула, доращивании (ф. СП-45);
8. Инвентарная опись (ф.ИНВ-20-АПК).
Из первичных документов формируется Ведомость аналитического учета, после этого итоги переносятся в Главную Книгу.
Как видно со схемы, конечным результатом является отчетность.
Поступление животных на выращивание и откорме в организацию[2]