Стоимость 2 партии товара
116 * 34,28 = 3976,48 руб.
Итого стоимость поступившего товара
22648,40 + 3976,48 = 26624,88 руб.
Общее количество поступившего товара
820 + 116 = 936 единиц
Средняя цена (средняя себестоимость товара)
26624,88 / 936 = 28,45 руб.
Стоимость списания товаров
860 * 28,45 = 24463,00 руб.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль
Полученная прибыль от продаж (по данным бухгалтерского учета)
30616,00 - 24019,60 = 6596,40 руб.
Условный расход по налогу на прибыль
6596,40 * 20% = 1320 руб.
Налогооблагаемая временная разница в учете рассчитывается как разница между себестоимостью товаров по данным налогового учета и себестоимостью товаров по данным бухгалтерского учета и отражается в аналитическом учете по счету 41 «Товары»:
24463,00 руб. - 24019,60 руб. = 443,40 руб.
Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль исчисляется по ставке налога на прибыль 20% с налогооблагаемой временной разницы
443,40 руб. * 20% = 88,68 = 89 руб.
Текущий налог на прибыль, равный условному расходу по налогу на прибыль за вычетом отложенных налоговых обязательств:
1320 - 89 = 1231 руб.
Таким образом, при различиях в бухгалтерском и налоговом учете предприятие ведет расчет себестоимости продаж с целью определения налога на прибыль и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации к материальным расходам для целей налогообложения прибыли организаций приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Для целей бухгалтерского учета недостача имущества или его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов). Такой порядок установлен Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Для целей налогообложения прибыли применяется иной порядок учета подобных потерь. Потери в пределах норм естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложения только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Правительство Российской Федерации в Постановлении от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" поручило соответствующим министерствам и ведомствам разработать нормы естественной убыли с учетом технологических условий хранения и транспортировки товарно-материальных ценностей, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль.
Нормы естественной убыли товаров в сфере торговли утверждены Приказом Минэкономразвития РФ от 7 сентября 2007 г. N 304.
Налоговым законодательством прямо не регламентировано, как учитывать возврат товара. Покупатель имеет возможность:
- оформить счет-фактуру на возврат и отразить операцию реализации (кроме возврата брака);
- выписать только накладную на возврат бракованных товаров и на ее основании скорректировать ранее принятый к вычету НДС, если операция имела место (следует заполнить дополнительный лист к книге покупок за период, когда НДС был принят к вычету).
При поставке товара, оказавшегося бракованным , право собственности на этот товар к покупателю не переходит. Согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ реализации товара не происходит.
Принятие поставщиком к вычету сумм НДС по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, т. е. по мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и оприходования при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок (письма УМНС России по г. Москве от 18.03.2003 № 24-11/14735, от 27.11.2003 № 24-11/66327).
В случае если возврат качественного товара продавцу — плательщику НДС производится покупателем, не являющимся плательщиком НДС, тогда стоимость возвращаемого покупателем товара не будет содержать в себе НДС, и поэтому поставщик не будет иметь возможности поставить у себя к вычету НДС по возвращенному товару.
В пунктах 2 и З ст. 170 НК РФ нет прямого указания на восстановление НДС. Однако в письме ФНС России разъяснено, что необходимо восстановить налог при обмене имущества со скрытым браком. Данная позиция наиболее безопасна для покупателя, поскольку уплаченная сумма будет соответствовать вычету, который на дату возврата товара укажет бывший продавец. При этом уточненные декларации за прошлый период сдавать не нужно, а восстановленный налог следует отражать по строке 190 раздела 3 действующей налоговой декларации по НДС. Восстановленная сумма налога отражается в книге продаж (письмо Минфина России от 16.11.2006 № 03-04-09/22).
Можно следовать другой рекомендации. Возврат части товаров означает, что поставленное имущество было принято на учет не полностью. Следовательно, НДС можно возместить только в той части, которая относится к принятому товару. Предъявить НДС к вычету можно на основании счета-фактуры поставщика, в который внесены необходимые исправления. Исправления должны быть заверены подписью руководителя организации-поставщика с указанием даты их внесения (п. 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в ред. от 11. 05. 2006 № 283). Таким образом, принять НДС к вычету покупатель сможет только после того, как от поставщика будет получен правильно оформленный документ с уточненной суммой НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26.07.2005 № 03-04-11/178.
Организации, применяющие ЕНВД, не являются плательщиками НДС. Поэтому при возврате товаров они не обязаны выставлять покупателям (бывшему поставщику) счета-фактуры (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). В данном случае при возврате товаров следует заполнить только товаросопроводительные документы (формы № ТОРГ-12, № 1-Т). Поставщик сможет принять к вычету входной НДС по возвращенным товарам на основании своего собственного счета-фактуры, выставленного при реализации (п. 5 ст. 171 НК РФ) (данная точка зрения отражена в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29).
Что касается налога на прибыль, то продавец сторнирует ранее имевшие место операции реализации, которые уменьшают облагаемый доход в целях налогообложения налогом на прибыль на сумму фактически не полученной прибыли (по причине возврата). Продавец в такой ситуации должен сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда была отражена первоначальная реализация (это позиция УМНС России по Московской области от 29.10.2003 № 06-21/18752/931). Потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанные расходы могут признаваться производителем косвенными или прямыми (ст. 318 НК РФ) в части, не возмещенной виновником брака (ст. 252 НК РФ). Выставленные поставщикам комплектующих изделий и признанные ими претензии отражаются налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). При применении метода начисления они учитываются в том отчетном периоде, в котором претензии были признаны должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичная позиция подтверждена в письме Минфина России от 19.01.2007 № 03-03-06/1/16. Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ). Расходы, которые одновременно относятся к двум видам деятельности, нужно распределить между двумя видами деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы, относящиеся к одному виду деятельности, распределять не нужно. При возврате товаров поставщику до перехода к покупателю права собственности (до принятия их к бухучету) у организации не возникает каких-либо доходов или расходов. Поэтому объектов для распределения между видами деятельности быть не может.
Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст. 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. Сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.
Кроме того, в налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением требований ст. 252 НК РФ.
Если покупатель возвращает некачественный товар, реализованный в прошлом отчетном периоде, в налоговом учете его следует учесть в периоде отражения реализации и подать уточненную декларацию.
Для определения рыночной цены учитываются обычные надбавки к цене или скидки, которые представляются при заключении сделок с невзаимозависимыми лицами.
Статья 40 НК РФ устанавливает условия, при наличии которых налоговые органы вправе проверять правомерность цены сделки. Из перечисленных в ст.40 при представлении скидок существенными являются следующие условия: