Пример:
Организацией приобретено основное средство первоначальной стоимостью 100тыс.руб. и сроком полезного использования 10 лет.При линейном способе начисления годовая норма амортизации составит 10тыс.руб(100тыс.руб*(100%/10лет)). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 833руб.(10тыс.руб./12мес).
Способ уменьшаемого остатка.
При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример:
Организацией приобретено основное средство первоначальной стоимостью 100тыс.руб. и сроком полезного использования 5 лет.Годовая норма амортизации составит 20%(100%/5лет)
Начисление амортизации:
| Год | Годовая сумма амортизации | Остаточная стоимость основного средства на конец года | Ежемесячные отчисления |
| 1 2 3 | 20000руб.(100000*20%) 16000руб.(80000*20%) 12800руб.(64000*20%) | 80000руб.(100000-20000) 64000руб.(80000-16000) 51200руб.(64000-12800) | 1667руб.*(20000/12) 1333руб.*(16000/12) 1067*(12800/12) |
В течении 4 и 5 года амортизация начисляется аналогично.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
При этом способе начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости по формуле:
Число лет, оставшихся до конца срока лет полезного использования/Сумма чисел лет срока полезного использования объекта*Первоначальная стоимость или восстановительная стоимость, в случае проведения переоценки объекта основных средств.
Пример:
Организацией приобретено основное средство первоначальной стоимостью100тыс.руб. и сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока поезного использования 15(1+2+3+4+5).
Начисление амортизации представлено в таблице:
| Год | Годовая сумма амортизации | Ежемесячные отчисления |
| 1 2 3 | 33333руб.(100000*5/15) 26667руб.(100000*4/15) 20000руб.(100000*3/15) | 2778руб.(33333/12) 2222руб.(26667/12) 1667руб.(20000/12) |
В течении 4 и 5 года амортизация начисляется аналогично.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
При этом способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример:
Организацией приобретено основное средство первоначальной стоимостью 100000 руб..По техническим характеристикам основное средство может произвести 5000ед.продукции.Основное средство введено в эксплуатацию в июне 2002 года.
Начисление амортизации представлено в таблице:
| Месяц/год | Выпущено продукции,единиц | Ежемесячные отчисления | |||
| Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого за 2002год Итого за 2003 год Итого за 2004 год | 200 180 220 190 210 205 185 1390 2500 1110 | 4000руб.(100000*200/5000) 3600руб.(100000*180/5000) 4400руб.(100000*220/5000) 3800руб.(100000*190/5000) 4200руб.(100000*210/5000) 4100руб.(100000*205/5000) 3700руб.(100000*185/5000) 27800руб.(100000*1390/5000) 50000руб.(100000*2500/5000) 22200руб.(100000*1110/5000) | |||
| Всего | 5000 | 100000руб. | |||
Налоговый учет амортизации основных средств
Статьей 259 Налогового кодекса РФ определено,что для целей налогооблажения существует 2 метода амортизации основных средств-линейный и нелинейный.
Выбранный способ начисления амортизации для целей налогооблажения применяется в течении всего срока полезного использования основного средства.Срок поелзного использования основных средств для целей налогооблажения прибыли указан в Классификации основных средств,включаемых в амортизационные группы.
По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам,которые входят в 8,9,10 группы,амортизация начисляется только линейным способом(п.3 ст.259 НК РФ).
Линейный метод.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта..
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
Где
К-норма амортизации в % к первоначальноц стоимости объкта амортизируемого имущества.
n-полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,выраженный в месяцах.
Нелинейный метод.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации,определенной для данного объекта.
Норма амортизации определяется по формуле:
Где
К-норма амортизации в % к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества.
n-полезного использования данного объекта,выраженный в месяцах
При этом с месяца ,следующего за месяцем. В котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
-остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов
- сумма начисляемой за 1 месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Особенности начисления амортизации для целей налогооблажения.
Повышение и понижение норм амортизации.
Пунктом 7ст.259 НК РФ определено ,что по основным средствам, работающим в агрессивной среде или многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. По основным средствам,которые переданы(получены) в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза.
Исключение предусмотрено для основных средств,включаемых в 1,2,3 группы по которым амортизация начисляется нелинейным методом.
Пунктом 9 ст.259 НК РФ установлено.что по легковым автомобилям первоначальной стоимостью более 300тыс.руб. и пассажирским микроавтобусам, первоначальной стоимостью более 400 тыс.руб. основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5,т.е. норма амортизации уменьшается в 2 раза. Руководитель организации может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по объекту основных средств, но такое решение должно быть закреплено в учетной политике для целей налогооблажения.
Начисление амортизации основных средств, бывших в эксплуатации.
При приобретении основного средства,бывшего в эксплуатации,его первоначальная стоимость определяется исходя из цены покупки по договору и затрат,связанных с приобретением.
Срок полезного использования определяется как разница между сроком полезного использования, исчисленного для нового объекта основных средств, и сроком фактической эксплуатации основного средства у прежнего владельца.
Срок полезного использования нового объекта определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизацинные группы9утв.постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1)
Если приобретенное основное средство,бывшее в эксплуатации полностью самортизированно, можно определить срок полезного его использования самостоятельно.
Для целей налогооблажения амортизация будет начисляться в аналогичном порядке.
Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 2002года.
Амортизация по основным средствам,приобретенным до 1.01.2002г. начислялась по Единым нормам,утв.постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 №1072. С 1.01.2002 для целей налогооблажения амортизация должна начисляться в соответствии с требованиями, установленными НК РФ ст.258.
Для того чтобы начислить амортизацию на основные средства,приобретенные до 2002г., в соответствии с требованиями налогового законодательства,необходимо вычислить остаточную стоимость основного средства на 01.01.2002 и выяснить оставшийся срок полезного использования.
Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой амортизации,начисленной на 01.01.2002.
Оставшийся срок полезного использования рассчитывается как разница между полным сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации основного средства.
Если фактический срок эксплуатации меньше полного срока полезного использования,амортизация начисляется исходя из оставшегося срока полезного использования, если наоборот,то эти основные средства необходимо выделить в отдельную группу, амортизация по которым будет начисляться исходя из срока полезного использования не менее 7 лет, начиная с 01.01.2002г.