Смекни!
smekni.com

Учет затрат основного производства 2 (стр. 4 из 5)

7. Статья “Прочие затраты” выделено для учета различных мелких расходов и расходов разового характера (стоимость подстилки для животных, расход спец. одежды, командировочные расходы и т.п.). сумма прочих затрат составила 2,2 тыс. руб.

Группировка затрат, используемая в ЗАО «Тираспольский молочный комбинат» не дает возможности перегруппировать статьи затрат в элементы затрат по кооперативам. Для получения информации о затратах по статьям и по элементам необходимо вести двойной учет: по статьям в системе аналитических счетов производственного учета, а по элементам – дополнительный учет вне системы бухгалтерских счетов.

2.4. Порядок исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства

В бухгалтерском управленческом учете помимо учета затрат на производство важным является определение себестоимости продукции. ЗАО «Тираспольский молочный комбинат» в соответствии с учетной политикой организации калькулирование себестоимости осуществляется следующим образом: плановая себестоимость продукции определяется при составлении плана производственно-хозяйственной деятельности ЗАО «Тираспольский молочный комбинат», а фактическая рассчитывается по окончании отчетного года.

Объектами исчисления себестоимости являются: по основному стаду – молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота – прирост живой массы и общая живая масса скота.

Себестоимость продукции по основному стаду молочного скота определяют путем отнесения общей суммы затрат, учтенных в аналитическом учете, исключая стоимость побочной продукции в установленной оценке, на валовой выход основной продукции. При этом затраты между молоком и приплодом распределяются в соответствии с расходом обменной энергии кормов, то есть на молоко приходиться 90% всех затрат, а на приплод – 10%.

Себестоимость 1 ц молока определяется путем деления суммы затрат, приходящейся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода – делением затрат, отнесенных на него на полученное количество голов приплода.

Таким образом фактическая себестоимость 1ц молока составила (1826000 руб. - 8000 руб)*0,9/3729 ц = 438,77 руб. за 1ц.

Фактическая себестоимость приплода — (1826000 руб, - 8000ру6.)*0,1/171 гол. = 1063,16 руб. за гол.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы рассчитывают путем деления суммы фактических затрат, относящихся к приросту живой массы данной учетной группы скота, за вычетом стоимости побочной продукции на полученный от этой учетной группы скота валовой прирост живой массы. При этом валовой прирост живой массы определяют как сумму масс поголовья животных на конец года и выбывшего за год поголовья, из которой вычитается масса поступившего за год поголовья и приплода и масса поголовья на начало года.

Итак, себестоимость 1ц прироста живой массы составила (1085000 руб. - 8000 руб.)/170 ц = 6335,3 руб. за 1ц. Для учета каждого вида животных по одинаковой цене независимо от источников поступления и времени пребывания в ЗАО «Тираспольский молочный комбинат» исчисляют себестоимость 1ц живой массы.

Для определения себестоимости 1ц живой массы в ЗАО «Тираспольский молочный комбинат» к затратам, отнесенным на прирост живой массы учетной группы скота, прибавляют первоначальную стоимость животных на начало года, стоимость животных, поступивших на выращивание и откорм, и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, которая представляет собой сумму масс поголовья животных на конец года и выбывших за год без прироста живой массы по павшим животным:

(927000 руб. + 203000 руб. + 1085000 руб. + 340000 руб.)/(328ц + 27ц + 170ц + 210ц) = 3476,19 руб. за 1ц.

После расчета фактической себестоимости продукции молочного скотоводства в ЗАО «Тираспольский молочный комбинат» приступают к закрытию счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». При этом должны быть распределены калькуляционные разницы по растениеводству и переработке его продукции, так как в животноводстве потребляется значительное количество продукции этих производств и закрыты счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты».

Первым из аналитических счетов счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» закрывают счет 20.2 «Основное стадо молочного скота». По дебету аналитического счета 20.2 «Основное стадо молочного скота» к моменту его закрытия должны быть учтены все фактические затраты, а по кредиту — стоимость полученной продукции в плановой оценке.

Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты по аналитическому счету 20.2 «Основное стадо молочного скота» выводят калькуляционную разницу, которую распределяют в соответствии с направлением использования продукции. Если сумма оборота по кредиту аналитического счета 20.2 «Основное стадо молочного скота» оказывается выше суммы по дебету, то на разницу делают запись методом «красного сторно». В обратном случае, корректирование плановой себестоимости до уровня фактической производится методом дополнительной записи.

Следующим этапом является списание выявленных отклонений по себестоимости. Отклонения по себестоимости приплода полностью относят на счет 11 «Животные на выращивании и откорме», а отклонения по себестоимости молока распределяют по направлениям использования продукции;

- на выпойку телят (Дт 20.2 «МКРС»);

- на продажу (Дт 40.3 «Готовая продукция»).

После списания отклонений аналитический счет 20.2 «Основное стадо молочного скота» закрывается.

Далее приступают к закрытию аналитического счета 20.2 «МКРС» на основании калькуляции себестоимости 1ц прироста живой массы и 1ц общей живой массы. Выявленные калькуляционные разницы по этой продукции списывают в два этапа. Сначала определяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой массы и относят их в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», а затем выводят калькуляционные разницы в расчете на 1ц живой массы, которые подлежат частичному списанию со счета 11 «Животные на выращивание и откорме» по выбывшему поголовью.

После списания отклонений аналитический счет 20.2 «МКРС» и синтетический счет 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» закрываются.

Глава IIIСовершенствование учета затрат и исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства в ЗАО «Тираспольский молочный комбинат» с использованием метода «директ – костинг»

В последнее время повысился интерес к использованию опыта стран с развитой рыночной экономикой, в которых применяются много разнообразных систем управленческого учета. Системы управленческого учета классифицируют по различным признакам. Одним из основных признаков является степень полноты включения затрат в себестоимость продукции. Существует вариант учета и калькулирования себестоимости с полным распределением затрат и вариант учета затрат по переменным издержкам. Последний метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции получил название «директ-костинг».

Внедрение элементов системы «директ-костинга» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от различных факторов на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции. Рассчитанная себестоимость данным методом дает дополнительную информацию, необходимую для более эффективного производства.

Различают два варианта системы «Директ-костинг»: простой и развитой. Простой «директ-костинг» базируется на следующих принципах:

· затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;

· себестоимость исчисляется только на основе переменных затрат;

· разница между выручкой и усеченной себестоимостью называется маржой (или суммой покрытия затрат);

· возмещение постоянных затрат за счет различной величины маржи характеризует результаты деятельности предприятия в целом.

Так, для того, что бы применить для учета затрат метод «директ –костинг» необходимо разделить затраты на постоянные и переменные (таблица 2).

Таблица 2

Разделение затрат на постоянные и переменные

Статьи затрат Постоянные Переменные
Молоко Мясо Молоко Мясо
Заработная плата с отчислениями, руб. 341000 66000
Корма собственного производства 712000 669000
Содержание основных средств 119000 68000
Медикаменты 1717,43 1882,57
Работы и услуги, руб. 15000 8600
Затраты по организации производства и управлению, руб. 159000 112000
Итого 159000 112000 1188717,43 813482,57

Так, например, полученная ЗАО «Тираспольский молочный комбинат»» прибыль от реализации продукции в размере 2375 тыс. руб. свидетельствует лишь о том, что в хозяйстве повысился уровень организации производства и эффективность использования имеющихся ресурсов. В то же время рассчитанный в таблице 2 результат от реализации продукции методом «директ-костинг» позволяет сделать следующие выводы:


Таблица 3

Схема расчета конечного результата от реализации продукции методом «директ-костинга»

Показатели \ продукция Молоко Мясо Итого
Выручка от реализации продукции, тыс.руб. 1370 1339 2709
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс.руб. 1119 1005 2124
Прибыль, тыс. руб. 251 334 585
Сумма переменных затрат, руб. 1188717,43 813482,57 2002200
Сумма постоянных затрат, руб. 159000 112000 271000
Сумма маржинального дохода (маржа), тыс. руб. 181282,57 525517,43 706800
Доля маржинального дохода в выручке, % 26,1
Порог рентабельность производства, руб. 10383,14
Запас финансовой устойчивости, руб. 269861,86

Для того, чтобы покрыть все затраты в отчетном году необходимо было реализовать продукции на сумму 10383,14. рублей. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила 2709 тыс. рублей, что выше порога рентабельности на 269861,86 рублей, или на 10.5 %. Этот запас финансовой устойчивости значение которого говорит о том, что выручка может уменьшиться на 10,5 % и тогда только рентабельность будет равна нулю. Если же выручка снизится еще больше, то предприятие станет убыточным. Поэтому нужно постоянно следить за запасом финансовой устойчивости, выяснять, насколько близок или далек порог рентабельности. Получить такую информацию становится возможным при использовании такого метода как «директ-костинг».