Таблица 3.1.2
Программа проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате в ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»»
| № п/п | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация | Рабочая документация |
| 1. | Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета з/пл. | Аналитический обзор |
| 2. | Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной з/пл. | Аналитические таблицы |
| 3. | Проверка состава ФОТ их распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета | Аналитические таблицы |
| 4 | Обобщение пересчета за проверяемый период | Аналитические таблицы |
| 5. | Подготовка и печать отчета | Отчет |
На основе плана и программы аудита проведены контрольные мероприятия.
Аудит оформления первичных документов включал в себя контроль следующих документов: приказ (распоряжение) о приеме на работу ф. № Т-1, личная карточка ф. № Т-2, приказ (распоряжение) о переводе на другую работу ф. № Т-5, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска ф. № Т-6, приказ (распоряжение) т прекращении трудового договора (контракта)(ф. № Т-8; табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, расчетно-платежная ведомость ф. № Т-49, , лицевой счет ф. № Т-54.
Вышеперечисленные документы контролировались по следующим признакам:
· определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени;
· проверка правильности учета рабочего времени;
· проверка правильности оформления расчетно-платежных документов;
· проверка правильности учета депонированной заработной платы.
В ходе проведения контроля оформления трудовых отношений первичными документами было установлено, что на ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» в отдельных случаях договор подряда заменяет трудовой договор, несмотря на то, что работник подчиняется трудовому распорядку дня, принятому на предприятии (см., например таблицу 3.1.3).
Таблица 3.1.3 Некорректное оформление трудовых отношений
| Документ | Вид работ | Срок | Сумма, руб. | Отражение в учете |
| Договор подряда с Соляковой С.В. | Оператор котельной | С 01.01.06 по 09.02.06 | 2430 | Д29 - К70 |
Ошибка в данном случае заключается в том, что договор подряда и трудовой договор нетождественны по своей правовой сути.
Аудит системы начислений заработной платы включал в себя следующие этапы:
· контроль правильности начисления сумм оплаты труда;
· проверка обоснованности начислений за особые условия труда;
· проверка правильности документирования и оплаты простоев;
· проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей;
· проверка правильности расчета пособий, выдаваемых за счет средств ФСС РФ;
· проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц;
· проверка правильности образования и корректировки резервов на предстоящую оплату отпусков и иных резервов.
Для проверки расчетов по заработной плате и связанных с нею начислений были представлены и проанализированы следующие документы: бухгалтерский баланс - форма №1, Главная книга, Положение о премировании работников, Коллективный договор, штатное расписание, расчетные ведомости, договоры подряда, лицевые счета, декларации по расчетам по единому социальному налогу и другие первичные документы.
Основным документом, регламентирующим порядок оплаты труда работников предприятия, является «Коллективный договор ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»», разработанный на период с 2006 года по 2009 год, утвержденный 14.06.2005г.
Согласно пункту 6.2.1.2 Коллективного договора на предприятии применяют повременную и сдельную формы оплаты труда, а также оплату труда по окладам.
В целях материального стимулирования рабочих в выполнении плановых заданий и договорных обязательств, повышения качества продукции (работ) и снижение ее стоимости Предприятие обязуется представлять к премии рабочих в соответствии с «Положением о премировании рабочих подразделений» и «Положением о премировании рабочих, имеющих право самоконтроля изготовленной продукции в подразделениях (о премировании за «личное клеймо)».
В целях достижения высокой эффективности труда, выполнения объемов работ с меньшей численностью и более объективной оценки трудового вклада конкретных работников предприятие выплачивает доплаты и надбавки к тарифным ставкам (окладам).
На предприятии для оплаты работникам отпуска, вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам года образуется резерв на предстоящую оплату от фонда оплаты труда.
Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы заключался в следующем:
· проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц;
· определение соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц действующему законодательству;
· проверка правильности удержаний по исполнительным листам.
В ходе контроля были выборочно проверены лицевые счета, а также индивидуальные карточки по учету сумм начисленных выплат и иных вознаграждений для расчета налога на доходы физических лиц, других видов удержаний.
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета включал в себя следующие процедуры:
· проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета;
· проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации;
· проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг);
· проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг).
В ходе контроля была проведена сверка данных по расчетам с персоналом по оплате труда по данным бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического учета.
Результаты сверки представлены в таблице 3.1.4
Таблица 3.1.4 Результаты сверки данных аналитического и синтетического учета в части отражения операций по оплате труда и начислению ЕСН (тыс. руб.)
| Счет | Данные инвентаризации | Данные аналитического учета | Данные синтетического учета | Отклонения | |
| Гр.2 - гр. 3 | Гр.3 - гр.4 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Дебиторская задолженность по 70 счету на 31.12.06г. | 267 | 267 | 267 | - | - |
| Кредиторская задолженность по 70 счету на 31.12.06г. | 5043 | 5043 | 5043 | - | - |
| Дебиторская задолженность по 69 счету на 31.12.06г. | 634 | 634 | 634 | - | - |
| Кредиторская задолженность по 69 счету на 31.12.06г. | 12441 | 12441 | 12441 | - | - |
| Дебиторская задолженность по 73 счету на 31.12.06г. | 4208 | 4208 | 4208 | - | - |
| Кредиторская задолженность по 73 счету на 31.12.06г. | - | - | - | - | - |
Сверка остатка по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», отраженного в главной книге по состоянию на 31.12.06г. с данными аналитического учета и инвентаризации показала их тождественность (см. таблицу 3.1.5).
Таблица 3.1.5 Результаты сверки данных аналитического учета и Главной книги в части отражения операций по оплате труда и начислению ЕСН (тыс. руб.)
| Данные по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | Данные аналитического учета | Данные Главной книги | Данные бухгалтерского баланса, строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» | Отклонения | |
| гр. 2 - гр.3 | гр.3-гр.4 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Сальдо на 31.12.06г. | 5043 | 5043 | 5043 | - | - |
Сверка данных по расчетам с персоналом по оплате труда по данным бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического учета показала их тождественность.
Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды состоял в контроле правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению.
В ходе сопоставления бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» расхождений выявлено не было.