Страховой стаж на предприятии ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» исчисляется в календарном порядке. То есть путем суммирования календарных дней, приходящиеся на периоды занятости (когда выполнялась работа по трудовым договорам, осуществлялась служебная или иная деятельность), во время которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию. К документам, подтверждающим страховой стаж, можно отнести трудовые книжки работников, справки с мест работы, трудовые договоры, сведения о начисленной заработной плате.
От продолжительности страхового стажа застрахованного лица зависит размер суммы пособия по временной нетрудоспособности. В таблице 2.3.8 в соответствии с пунктами 1 и 6 статьи 7 Закона № 255-ФЗ приведены установленные ограничения в сумме выплачиваемого пособия, исчисленные в процентах или МРОТ.
Таблица 2.3.8
Влияние страхового стажа на размер пособия по временной нетрудоспособности
| Страховой стаж | Размер пособия |
| Менее 6 месяцев | 1 МРОТ (2300 руб.) за полный календарный месяц, а в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов |
| От 6 месяцев до 5 лет | 60% среднего заработка |
| От 5 до 8 лет | 80% среднего заработка |
| 8 лет и более | 100% среднего заработка |
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит не только от длительности страхового стажа застрахованного лица, но также от иных факторов. Например, от характера временной нетрудоспособности, категории застрахованного лица и других условий. Все они перечислены в статье 7 Закона № 255-ФЗ.
При расчете пособия цель бухгалтера ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» определить сумму среднего заработка за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая, исходя из календарных дней. Исчисленная величина среднего заработка применяется при расчете суммы пособия исходя из календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. При этом учитываются все ограничения, установленные Законом.
Расчет суммы пособия можно представить в виде формулы:
J П = (JВг : Дг) х Огр% х Дб, (3)
где JП — сумма пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;
JВг — сумма выплат (зарплаты, доходов) за предыдущие 12 календарных месяцев, на которые начислялись взносы в ФСС России;
Дг — количество календарных дней в периодах, за которые выплачивались доходы, учитываемые при расчете среднего заработка;
Огр % — ограничение суммы пособия в процентном выражении, установленное в зависимости от страхового стажа;
Дб — количество календарных дней, приходящихся на оплачиваемый период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
Исчисленная сумма пособия должна отвечать следующему условию:
J П < Jmax, (4)
где Jmax — максимальный размер пособия, установленный на текущий год.
Рассмотрим более подробно расчет пособия по временной нетрудоспособности на ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец».
Иванова В.П. работает в ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» по трудовому договору администратором отдела сбыта. В феврале 2007 года она заболела. Период ее временной нетрудоспособности по больничному листу — с 5 по 14 февраля 2007 года (10 календарных дней). Зарплата Ивановой В.П. — 18 000 руб. в месяц. При расчете среднего заработка были учтены суммы выплаченной зарплаты за 12 календарных месяцев, предшествующих болезни, — с февраля 2006 года по январь 2007 года включительно. Все эти месяцы за исключением октября 2006г. она полностью отработала. Иванова В.П. в октябре находилась 28 календарных дней в отпуске. Сумма отпускных составила 17142 руб. 86 коп. Отработано в октябре 3 календарных дня. Заработная плата за три дня октября составила 18000/23*3=2347 руб. 82 коп. Итого, начисления за октябрь 2006г. составили 19490 руб. 68 коп.
За расчетный период Ивановой В.П. были начислены выплаты, облагаемые ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России, в общей сумме 217490 руб. 68 коп. (18 000,00 х 11 мес.+19490,68).
На расчетный период, к которому относятся эти выплаты, приходится 365 календарных дней. Сумма среднего дневного заработка Ивановой В.П. за расчетный период равна 595,86 руб. (217490 руб.68 коп. : 365 дн.). Страховой стаж Ивановой В.П. на момент наступления временной нетрудоспособности — 7 лет. Значит, пособие по временной нетрудоспособности ей нужно рассчитать в размере 80% среднего заработка. Исходя из этого, бухгалтер исчислил сумму дневного пособия: 595,86 руб. х 80% = 476,69 руб.
Умножив эту сумму на количество календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, бухгалтер определил величину причитающегося Ивановой В.П. социального пособия:
476,69 руб. х 10 дн. = 4766,90 руб.
Далее бухгалтер рассчитал максимальную сумму пособия за период болезни. В феврале 2007 года — 28 календарных дней. Сумма максимального дневного пособия в феврале равна 575,89 руб. (16 125 руб. : 28 дн.). За 10 календарных дней болезни можно выплатить максимум 5758,90 руб. (575,89 руб. х 10 дн.). Максимальный размер пособия (5758,90 руб.) больше, чем сумма пособия, исчисленная исходя из среднего заработка с учетом ограничения по страховому стажу (4766,90 руб.). Пособие работнице будет выплачено в наименьшей сумме — 4766,90руб.
2 дн. х 476,69 руб. = 953,38 руб. оплачивается за счет средств работодателя.
8 дн. х 476,69 руб. = 3813,52 руб. оплачивается за счет средств ФСС
Пособия по временной нетрудоспособности являются государственным пособием и независимо от источников выплаты (за счет средств ФСС РФ или средств работодателей) освобождаются от обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
По рассмотренному примеру в бухгалтерском учете будут отражены операции, представленные в таблице 2.3.9.
Таблица 2.3.9
Бухгалтерские проводки по учету пособия по временной нетрудоспособности
| Содержание операции | Сумма, рублей | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Начислено больничное пособие за первые 2 дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств фирмы | 953,38 | 25 | 70 |
| Начислено больничное пособие за счет ФСС России | 3813,52 | 69 «Расчеты с ФСС» | 70 |
Что касается порядка оплаты больничного листа совместителям, то у застрахованных лиц, которые трудятся у нескольких работодателей, с 2007 года появилось право на получение пособий по временной нетрудоспособности по каждому месту работы. В пункте 5 статьи 7 Закона № 255-ФЗ зафиксировано, что размер пособий, выплачиваемый каждым из работодателей, не может превышать максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год.
Исходя из сказанного, работник, которому в разных организациях выплачивается высокая зарплата, имеет право на получение сразу нескольких социальных пособий, рассчитанных в максимальном размере.
В ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» есть случаи выплаты пособия по беременности и родам. Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из средней заработной платы застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев. Донное пособие выплачивается женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью: 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов; 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов. Пособие выплачивается в размере 100 % среднего заработка, но не более максимального установленного законом о бюджете ФСС для данного периода.
Положение об ограничении размера пособия для тех женщин, кто перед наступлением страхового случая в течение 12 месяцев проработал меньше 3 месяцев, заменяется требованием к страховому стажу в 6 месяцев. Если мама отработала 6 календарных месяцев, то ей пособие будет выплачиваться из ее фактического заработка за фактически отработанное время. Если же перед уходом в декретный отпуск она этих 6 месяцев не проработала, то тогда у нее пособие будет выплачиваться из МРОТ.
Рассмотрим расчет пособия по беременности и родам:
В бухгалтерию ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» секретарь приемной Тултаева Н.Е. предоставила больничный лист ВГ №12121 от 09.04.07 года. Причина нетрудоспособности: Отпуск по беременности и родам.
Начало: 09.04.07 Окончание: 26.08.07 (см. таблицу 2.3.10).
Таблица 2.3.10 Начисления за расчетный период
| Месяц | Заработок | Дней расчетного периода | Отработано дней | Норма дней |
| Март 2007 г. | 8 000.00 | 31 | 31 | 31 |
| Февраль 2007 г. | 8 000.00 | 28 | 28 | 28 |
| Январь 2007 г. | 8 000.00 | 31 | 31 | 31 |
| Декабрь 2006 г. | 6 700.00 | 31 | 31 | 31 |
| Ноябрь 2006 г. | 6 700.00 | 30 | 30 | 30 |
| Октябрь 2006 г. | 6 700.00 | 31 | 31 | 31 |
| Сентябрь 2006 г. | 6 700.00 | 30 | 30 | 30 |
| Август 2006 г. | 3 495.65 | 16 | 16 | 31 |
| Июль 2006 г. | 5 600.00 | 31 | 31 | 31 |
| Июнь 2006 г. | 5 600.00 | 30 | 30 | 30 |
| Май 2006 г. | 5 600.00 | 31 | 31 | 31 |
| Апрель 2006 г. | 4 500.00 | 30 | 30 | 30 |
| ИТОГО: | 75 595.65 | 350 | 350 | 365 |
Таблица 2.3.11 Расчет среднего заработка
| Всего заработка (включая премии) | 75 595.65 |
| Всего дней в расчетном периоде | 350 |
| Средний заработок составил: | 75 595.65 / 350 = 215.99 |
Процент оплаты пособия = 100 %