— заработная плата — 7802400 руб.;
— работы, услуги по содержанию имущества — 406500 руб.;
— прочие расходы — 6500 руб.
По следующим статьям кассовые расходы за 2008 год соответствуют утвержденным расходам по смете, но имеют дебиторскую задолженность на 31 декабря 2008 года следующего размера:
— начисления на выплаты по оплате труда — 211006,49 руб.;
— услуги связи — 9557,26 руб.;
— коммунальные услуги — 26957, 18 руб.
Итого: на сумму 247500,93 руб.
По остальным статьям кассовые расходы за 2008 год соответствуют утвержденным расходам по смете, но имеют кредиторскую задолженность на 31 декабря 2008 года в следующем размере:
— прочие выплаты — 4950 руб.;
— транспортные услуги — 349,43 руб.;
— прочие работы, услуги — 103831,07 руб.;
— увеличение стоимости основных средств — 71368,25 руб.;
— увеличение стоимости материальных запасов — 64720,60 руб.
Итого: на сумму 245219,35 руб.
Проведенные исследования показали, что Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО является обособленным подразделением ГУЗ КВД РО, финансируемым из бюджета Ростовской области, ежегодно составляющим и утверждающим сметы расходов по бюджетной деятельности. При расходовании бюджетных средств внутренний контроль осуществляется начальником филиала и его бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. До 10 января года, следующего за отчетным, бухгалтерская службы составляет отчет об исполнении сметы за истекший финансовый год и предоставляет распорядителю бюджетных средств областного бюджета, после чего он вправе прислать ревизора для проверки.
Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО является плательщиком следующих видов налогов в бюджет и внебюджетные фонды:
— налога на прибыль организаций;
— налога на имущество организаций;
— транспортного налога;
— земельного налога;
— налога на доходы физических лиц;
— единого социального налога.
В таблице 3.1 представлена корреспонденция счетов по учету налогов и сборов, применяемая в бюджетных организациях.
Таблица 3.1Корреспонденция счетов по учету налогов и сборов в бюджетных организациях
| Операция | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 |
| Начислены налогоплательщиком суммы налогов, сборов и иных платежей в бюджеты, в том числе: — НДФЛ | 030201830— 030209830, 030218830 | 030301730 |
| — единого социального налога | 040101213, 040101221 — 1040101226, 040101290, 010601310, 010602320, 010604340 | 030302730 |
| — сумм обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 040101213, 010601310, 010602320, 010604340 | 030306730 |
| — налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, прочих налогов в рамках деятельности, приносящей доход | 040101120, 040101130, 040101172, 040101180 | 030303730, 030304730, 030305730 |
| — прочих налогов, сборов и иных платежей в бюджет | 040101290, 010601310, 010602320, 010604340 | 030305730 |
| Уплачены начисленные суммы налогов и платежей в бюджет | 030301830— 030306830 | 030405211-030405213, 030405221- 030405226, 030405290, 020101610 |
Рассмотрим более подробно методику формирования объектов налогообложения по данным видам налоговых платежей.
1) Налог на прибыль.Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, исчисляемая в виде разницы между полученными доходами и произведенными расходами, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетнымпериодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Общая налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20% от суммы прибыли.
Доходы учреждений для целей налогообложения подразделяются:
— на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);
— внереализационные доходы.
Доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Все остальные доходы бюджетного учреждения считают внереализационными (от сдачи имущества в аренду (субаренду), доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств, и др.).
При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде:
— имущества, имущественных прав, в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
— имущества, полученного по решению органов исполнительной власти всех уровней;
— имущества, имущественных прав, работ, услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), доходы и расходы по методу начисления;
— имущества, полученного в рамках целевого финансирования.
Расходы учреждения подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:
— на материальные расходы;
— расходы на оплату труда;
— суммы начисленной амортизации;
— прочие расходы.
При определении материальных расходов израсходованные в производстве сырье и материалы оценивают следующие методы оценки:
— по стоимости единицы запасов;
— по средней стоимости;
— по стоимости первых по времени приобретения материальных запасов (метод ФИФО);
— по стоимости последних по времени приобретения материальных запасов (метод ЛИФО).
При методе ФИФО применяют правило: первая партия — на приход, первая — в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия — на приход, первая — в расход, т. е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д.
В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в да нежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами.
Амортизируемым имуществом для целей налогообложения признается имущество, результаты интеллектуальной собственности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у учреждения на правах собственности и используемые им для извлечения дохода со сроком полезного использования боли 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Амортизируемо! имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, определяемые учреждением с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ. Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом. При этом линейный метод исчисления амортизации обязателен применительно к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят расходы учреждения, не включенные в первые три группы (суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством, расходы на сертификацию продукции и услуг, сумма комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы и другие расходы, определенные НК РФ).
В состав внереализационных расходов включают расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией (расходы по ликвидации объектов основных средств, связанные с консервацией и реконсервацией производственных мощностей, судебные расходы и арбитражные сборы и другие расходы). При наличии убытков в предыдущем налоговом периоде учреждения вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть суммы убытка. Перенос убытков разрешается осуществлять в течение 10 лет. При этом сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы соответствующего периода.