Смекни!
smekni.com

Исчисление и уплата страховых взносов во внебюджетные фонды (стр. 9 из 16)

- суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам;

- командировочные расходы (суточные, документально подтвержденные расходы: на проезд, по найму жилого помещения, на оплату услуг связи, прочие).

С 2010 года изменился перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм (ранее не облагаемых ЕСН), выплачиваемых в пользу физических лиц (ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Так, из него исключили:

- компенсацию за неиспользованный отпуск, которую выплачивают при увольнении;

- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;

- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;

- выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Также не действует норма, которая позволяла не облагать те доходы, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль.

С 2010 года любые выплаты и вознаграждения, независимо от того, признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Страховые тарифы

ПФР ФСС ФФОМС ТФОМС
26% 2,9% 2,1 % 3%
год рождения страховая часть пенсии накопительная часть пенсии
по 1966 год 26% -
С 1967 года 20% 6%

Эти тарифы применяют с 1 января 2011 года, а для некоторых категорий плательщиков - с 2015 года. Новый порядок уплаты взносов предусматривает переходный период, в течение которого сумма взносов во внебюджетные фонды для большинства компаний равна ставке ЕСН.

Для большинства компаний в 2010 году установлены следующие тарифы страховых взносов (ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ) (табл. 2.6):

Таблица 2.6

ПФР ФСС ФФОМС ТФОМС
20% 2,9% 1,1 % 2%
год рождения страховая часть пенсии накопительная часть пенсии
По 1966 год 20% -
С 1967 года 14% 6%

"Льготники" перечислены в пункте 2 статьи 57 Федерального закона N 212-ФЗ, а для пенсионных взносов - в пункте 29 статьи 27 Федерального закона N 213-ФЗ.

К ним, в частности, относят:

- фирмы, применяющие УСН и ЕНВД;

- предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД;

- работодателей граждан-инвалидов I, II или III группы, - в отношении выплат по трудовым договорам этим гражданам;

- общественные организации инвалидов, состоящие на 80% и более из инвалидов;

- фирмы, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность инвалидов в которых от 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - от 25%.

Для "льготников" в 2010 году установлены ставки (табл. 2.7):

Таблица 2.7

ПФР ФСС ФФОМС ТФОМС
14% 0% 0% 0%
год рождения страховая часть пенсии накопительная часть пенсии
по 1966 год 14% -
С 1967 года 8% 6%

"Льготники", за исключением применяющих УСН и ЕНВД, в течение 2011-2014 годов также будут уплачивать взносы по пониженным ставкам согласно ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

Новый порядок уплаты страховых взносов (ранее входивших в ЕСН) не предусматривает применения регрессивных ставок.

Вместо них установили предельную величину доходов, свыше которой взносы не начисляют.

Эта сумма в 2010 году составляет 415 000 рублей. С 2011 года ее ежегодно будут индексировать. Свыше этой суммы страховые взносы не начисляют. [12]

Рассмотрим в качестве примера деятельность ООО «Инфинити». В ООО "Инфинити" работникам установлены следующие оклады: Иванову - 41 000 руб. в месяц; Яковлеву - 34 000 руб. в месяц. В ноябре 2010 года сумма заработной платы Иванова превысила 415 000 руб. (41 000 руб. х 11 мес. = 451 000 руб.). Поэтому с этого месяца, сумма заработка, превышающая 415 000 рублей, не облагается взносами. Ежемесячная сумма обязательных платежей по взносам, начисленным на заработную плату Иванова, составит (табл. 2.8):

Таблица 2.8

месяц сумма обязательных платежей по взносам, рассчитанная нарастающим итогом с начала года сумма обязательных платежей по взносам, причитающаяся к уплате по итогам месяца
расчет сумма, руб. расчет сумма, руб.
январь 41 000 руб. х 26% 10 660 - 10 660
февраль 41 000 руб. х 2 мес. х 26% 21 320 21 320 - 10 660 10 660
март 41 000 руб. х 3 мес. х 26% 31 980 31 980 - 21 320 10 660
апрель 41 000 руб. х 4 мес. х 26% 42 640 42 640 - 31 980 10 660
май 41 000 руб. х 5 мес. х 26% 53 300 53 300 - 42 640 10 660
июнь 41 000 руб. х 6 мес. х 26% 63 960 63 960 - 53 300 10 660
июль 41 000 руб. х 7 мес. х 26% 74 620 74 620 - 63 960 10 660
Август 41 000 руб. х 8 мес. х 26% 85 280 85 280 - 74 620 10 660
сентябрь 41 000 руб. х 9 мес. х 26% 95 940 95 940 - 85 280 10 660
октябрь 41 000 руб. х 10 мес. х 26% 106 600 106 600 - 95 940 10 660
ноябрь 415 000 руб. х 26% 107 900 107 900 - 106 600 1300
декабрь 415 000 руб. х 26% 107 900 107 900 - 107 900 0
итого: 107 900

Доход Яковлева не превысил 415 000 руб. (34 000 руб. х 12 мес. = 408 000 руб.), поэтому ежемесячные обязательные платежи с его заработной платы начисляются по ставке 26% до конца года.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате, составит:

- с заработной платы Иванова - 107 900 руб.;

- с заработной платы Яковлева - 106 080 руб. (408 000 руб. х 26%).

Общая сумма взносов, подлежащая уплате по итогам года, составит:

107 900 + 106 080 = 213 980 руб.

Далее рассмотрим как начислить взносы с выплат по договорам гражданско-правового характера. Вознаграждения по гражданско-правовым договорам облагают страховыми взносами (за исключением той части, которую перечисляют в ФСС РФ).

При начислении страховых взносов сумма вознаграждения, выплачиваемая по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью (договоры авторского заказа, издательский лицензионный договор, а также договоры об отчуждении и предоставлении в пользование права на произведения науки, литературы и искусства) может быть уменьшена на все документально подтвержденные расходы, связанные с созданием произведений литературы, искусства или науки.

Если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то сумму вознаграждения при начислении страховых взносов уменьшают на вычет в пределах нормативов, установленных в пункте 7 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.

Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшают на вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода. По авторским вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот, произведений архитектуры и дизайна такой вычет предоставляют в размере 30% от дохода.

При определении базы для начисления страховых взносов расходы, которые подтверждены документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленных норм.

Полученная величина облагаемого взносами дохода работника является базой для исчисления взносов по конкретному работнику:

облагаемая база по работнику = общая сумма дохода, полученного работником в организации - доходы работника, которые не облагаются взносами - документально подтвержденные расходы или нормативный вычет по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью

Для исчисления страховых взносов выплаты по другим договорам (по договору подряда или поручения) на сумму нормативного или документально подтвержденного вычета не уменьшают.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. В течение расчетного периода компании должны уплачивать взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Сумму ежемесячных платежей рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации.

Ежемесячную сумму платежей определяют так:

Ежемесячнаясумма платежей облагаемый доход, начисленный работнику с начала расчетного периода страховойтариф сумма обязательныхплатежей, уплаченная в предыдущие месяцы
= X -

Сумму взносов, подлежащую перечислению по итогам года, также рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации:

сумма взносов, подлежащая перечислению по итогам года = облагаемый доход, полученный работником X страховой тариф - сумма обязательных ежемесячных платежей

Разницу между суммами обязательных ежемесячных платежей и суммой взносов, исчисленной по итогам года, перечисляют в соответствующие внебюджетные фонды.

Если обязательные ежемесячные платежи превышают сумму взносов за расчетный период, то эту разницу возвращают организации или засчитывают в счет предстоящих платежей по взносам.

Рассмотрим в качестве примера деятельность ЗАО "Гео-Инжиниринг".В 2011 г. в ЗАО "Гео-Инжиниринг" числятся 10 работников. Ежемесячный оклад каждого работника - 20 000 руб. Ежемесячные обязательные платежи по взносам во внебюджетные фонды с заработной платы каждого работника составят:

По итогам года общая сумма взносов во внебюджетные фонды составит (приложение 3):