Нормальная мощность — это реальная мера объема продукции, которую организация, вероятно, произведет, а не объем, который может производить.
При исследовании поведения затрат мы будем исходить именно из нормальной производственной мощности организации.
Традиционное определение переменных затрат предполагает линейную зависимость между затратами и объемом. Если на пошив одного костюма используется ткань стоимостью 2,5 тыс. руб., то на пошив 10 костюмов потребуется ткани в 10 раз больше.
Однако большая часть затрат не находится в линейной зависимости от производственной мощности. Например, мы закупаем для швейной фабрики ткани и платим фиксированную цену за один метр, но при большом объеме закупок поставщик может предоставить значительные скидки, и в этом случае стоимость закупленных тканей не находится в прямо пропорциональной зависимости от количества метров купленной ткани.
Переменные затраты с линейной зависимостью легко анализировать и прогнозировать при планировании и контроле затрат. Нелинейные затраты трудно планировать, но их также необходимо учитывать при принятии управленческих решений. Метод линейной аппроксимации позволяет превратить переменные затраты с нелинейными зависимостями в линейные. Для этого метода используют понятие релевантных уровней.
Релевантные уровни — те уровни деловой активности (объема производства), с которыми организация скорее всего предполагает работать, обычно это нормальная производственная мощность. В пределах этого релевантного уровня многие нелинейные затраты могут быть аппроксимированы линейной зависимостью. Эти оценочные затраты можно интерпретировать как часть переменных затрат с линейной зависимостью.
Постоянные затраты в своем поведении отличаются от переменных. Постоянные затраты остаются неизменными внутри релевантного уровня объема производства. Но если рассматривать очень длительный период, то все затраты имеют тенденцию к изменениям — росту или уменьшению.
Изменения производственных мощностей, оборудования, трудовых ресурсов и других производственных факторов приводит к увеличению или уменьшению постоянных затрат. Например, если мы решили расширить производство и вводим в эксплуатацию новый цех с новым дополнительным оборудованием, то увеличатся такие постоянные затраты, как расходы на страховку имущества, или расходы на амортизацию оборудования, или налог на имущество.
Значит, затраты являются постоянными для определенного релевантного уровня и только внутри ограниченного промежутка времени. Для целей планирования и управления используют годовой отрезок времени. Ожидается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются неизменными. Однако они могут измениться за пределами релевантного уровня.
Анализ «затраты – объем – прибыль» - это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки(дохода), объема производства и прибыли. Эту взаимосвязь используют менеджеры для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.
Взаимосвязь «затраты – объем – прибыль» легко выразить графически или формулами. График показывает взаимосвязь выручки(доходов), затрат, объема продукции, прибыли(убытков).
Рассмотренная взаимосвязь может быть выражена формулой:
Выручка от продажи = переменные затраты + постоянные затраты + прибыль
ВП ПЗ ФЗ П
ВП = ПЗ + ФЗ + П
Очень часто анализ, основанный на взаимосвязи «затраты-объем-прибыль», называют анализом величин в критической точке. Критическая точка – это точка, в которой суммарный объем выручки от продажи продукции равен суммарным затратам. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль.
Цель анализа величин в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности(объема производства), когда выручка от продажи становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю. Величина в критической точке может быть выражена единицей продажи или рублями продажи. Основное уравнение нахождения критической точки:
ВП = ПЗ + ФЗ
Пример. Нахождение критической точки.
Компания выпускает столы. Переменные затраты составляют 50 руб. на единицу, постоянные затраты – 20000 руб. за год. Продажная цена – 90 руб. за единицу. Используя эту информацию и обозначив через Х объем единиц продаж, мы можем написать уравнение:
90Х = 50Х + 20000
40Х = 20000
Х = 500
Или в рублях: 90 х 500 = 45000
Более простой метод определения критической точки построен на концепции маржинальной прибыли. Маржинальная прибыль – превышения выручки от продажи над всеми переменными затратами, связанными с данным объемом продаж. Другими словами, маржинальная прибыль – это разница между выручкой от продажи и переменными затратами:
МП = ВП – ПЗ
Если из маржинальной прибыли вычесть постоянные затраты, то получим величину прибыли:
П = МП – ФЗ
Критическая точка(КТ) может быть определена как точка, в которой маржинальная прибыль минус постоянные затраты равна нулю, или точка, в которой маржинальная прибыль равна постоянным затратам.
Уравнения для критической точки в единицах продукции будет следующее:
(МП на единицу х КТ в единицах) – ФЗ = 0
Преобразуя это уравнение, мы получим следующие равенства:
1. МП на единицу х КТ в единицах
2. МП на единицу х КТ в единицах : МП на единицу = ФЗ : МП на единицу
3. КТ в единицах = ФЗ : МП на единицу.
Для нашего примера:
КТ в единицах = 20000 : (90 – 50) = 20000 : 40 = 500
Допущения анализа «затраты — объем — прибыль»
Анализ взаимосвязи «затраты — объем — прибыль» и анализ величин в критической точке могут быть полезны и дать точные сведения, если выполняются предположения (допущения), лежащие в их основе.
Перечислим эти допущения:
1. Поведение постоянных и переменных затрат можно измерить точно.
2. Затраты и выручка от продажи имеют линейную зависимость от уровня производства.
3. Производительность внутри релевантного уровня активности не меняется.
4. Переменные затраты и цены не меняются в течение периодапланирования.
5. Структура продукции не меняется в течение планового периода.
6. Объем продаж и объем производства приблизительно равны.
Если одно (или более) из данных допущений отсутствует, применение анализа «затраты — объем — прибыль» может привести к ошибкам.
Вопросы для самоконтроля
1. Что значит выражение «разные затраты для разных целей»?
2. В чем заключается разница между постоянными и переменными затратами?
3. Каково поведение переменных и постоянных затрат в расчете на единицу продукции и на весь объем?
4. Каковы три основных элемента производственных затрат?
5. Чем отличаются прямые затраты от косвенных?
6. Почему оплата времени простоя и сверхурочной работы относится к производственным накладным расходам?
Контрольные вопросы и задания
1. Почему производственные накладные расходы считаются косвенными затратами?
2. Определите, к какой из указанных категорий относятся перечисленные ниже затраты: постоянные, переменные или смешанные:
а) зарплата рабочих инструментального цеха;
б) зарплата нормировщика цеха;
в) зарплата кассира центральной бухгалтерии;
г) затраты на доставку сырья и материалов;
д) расходы на рекламу;
е) арендная плата;
ж) стоимость топлива, используемого на технологические нужды;
з) амортизация здания цеха;
3. Известно, что для производства 1 кг хлеба пекарня расходует сырья на сумму 500 руб. Требуется:
а) построить график затрат пекарни на сырье при следующих объемах производства: 1000 кг, 2000 кг, 3000 кг;
б) рассчитать затраты сырья на единицу продукции и на объем производства в целом, если производится 10 кг хлеба, 20 кг, 50 кг.
4. Какие из перечисленных ниже затрат подлежат регулированию со стороны начальника цеха:
а) стоимость материалов для изготовления изделий, б) стоимость спецодежды рабочих, в) плата за потребляемую станками электроэнергию, г) амортизация оборудования, д) зарплата экономиста цеха, е) расходы на канцелярские принадлежности?
5. Предприятие печатает нормативную и справочную литературу и реализует ее в розничной торговле. Определите, к какой категории можно отнести затраты:
1.Бумага для печатания книг.
2. Зарплата менеджера предприятия.
3. Затраты на электроэнергию, используемую в типографии.
4. Зарплата продавцов книг.
5. Зарплата художника-дизайнера.
6. Амортизация оборудования для печатания книг.
7. Затраты на рекламу.
6. Определите, к какой группе затрат можно отнести следующие виды затрат мастерской по изготовлению замков. Затраты могут относиться к нескольким группам, например, могут быть одновременно переменными и производственными.
Виды затрат:
1. Металл, используемый для изготовления замков.
2. Зарплата директора мастерской.
3. Затраты на природный газ, используемый в котельной.
4. Зарплата рабочих, занятых на сборке изделий.
5. Зарплата инженера, работающего над разработкой опытного образца.
6. Амортизация оборудования, используемого секретарем фирмы для оформления документов.
7.Укажите, к постоянным или переменным относятся следующие затраты предприятия:
1. сырье и материалы;
2. амортизация машин и оборудования;
3. заработная плата производственного персонала;
4. плата за аренду складских помещений;
5. отопление и освещение цехов и заводоуправления;
6. затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;
7. амортизация зданий цехов и заводоуправления;
8. топливо и энергия на технологические цели;