Формирование учетной стоимости МПЗ с использованием счетов 15 и 16 предполагает использование нормативных (плановых) цен МПЗ. По дебету счета 15 собираются фактические затраты на приобретение МПЗ, с кредита этого счета МПЗ списываются по нормативным ценам (аналогично счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"). TЗP обособляются на счете 16, а затем присоединяются (при отрицательной разнице — сторнируются) к тем затратам или расходам, на которые списана стоимость выбывших МПЗ.
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"/А,
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"500 руб. (100 руб. - 5 ед.);
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей "/В,
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 150 руб. (10 руб. 15 ед.);
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"/А,
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами," 15 руб., 3 руб.;
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"/В,
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 25 руб., 7 руб.;
Д-т сч. 10 "Материалы"/А,
К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей "/А
525 руб. (105 руб. 5 ед.);
Д-т сч. 10 "Материалы"/В,
К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей "/В
180 руб. (12 руб.. 15 ед.);
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей "/А,
К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
7 руб. (525 руб. — 518 руб.);
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"/В,
К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
2 руб. (182 руб. — 180 руб.).
Отклонения не списываются раздельно, поскольку аналитический учет по счету 16 ведется по Группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений, а в нашем случае уровень отклонений одинаков (7 руб.: 525 руб. = 0,01 руб.; 2 руб.: 180 руб. = 0,01 руб.):
Д-т сч. 20 "Основное производство",
К-т сч. 10 "Материалы"/А 315 руб. (105 руб. 3 ед.);
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 10 "Материалы"/А 210 руб. (105 руб. 2 ед.);
Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",
К-т сч. 10 "Материалы"/В 120 руб. (12 руб, 10 ед.);
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",
К-т сч. 10 "Материалы"/В 24 руб. (12 руб. 2 ед.).
Сальдо по счету 10 показывает объем материалов на складе: 36 руб. (12 руб. 3 ед.) (для проверки: 525 + 180 — 315 — 210 -120 — 24 = 36 руб.).
Порядок распределения отклонений:
Д-т сч. 20 "Основное производство",
К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (красным) 2,23 руб. [5 руб. 315:(525 + 180)];
Д-т сч.. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (красным) 1,49 руб. [5 руб. 210:(525'+ 180)];
Д-т сч. 23 Вспомогательные производства",
К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (красным) 0,85 руб. [5 руб. 120: (525 + 180)];
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",
К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (красным) 0,17 руб. [5 руб. 24: (525 + 180)].
Сальдо по счету 16 показывает объем отклонений, приходящийся на остаток материалов на складе: 0,26 руб. (5 — 2,23 — 1,49 — 0 85 — 0,17) (для проверки: 0,25 руб. [5 руб. 36: (525 + 180)], разница объясняется округлением).
В следующем месяце затраты, выявленные после принятия материалов к учету, присоединяются к общей сумме отклонений и распределяются вместе с ними.
Сальдо на счете 15 остается только по материалам, по которым не завершен процесс их заготовления. Затраты, признанные после принятия материалов к учету, и отклонения в доле, приходящейся на стоимость материалов на складе, отражаются в виде сальдо по счету 16. При заполнении баланса остатки по счетам 15 и 16 присоединяются к стоимости МПЗ.
Данная схема наиболее удобна при возможности прогнозирования стоимости МПЗ с достаточно высокой степенью точности: использование нормативных величин эффективно только в условиях стремления предприятия к минимизации отклонений. Если отклонения велики, то это свидетельствует либо о неточном формировании нормативных цен, либо о неэффективном приобретении материалов (снабженцы не укладываются в те лимиты и нормативы, которые им установлены).
В условиях отпуска МПЗ в производство "с колес", когда получены далеко не все расчетные документы и велика доля неотфактурованных поставок, эта схема является практически единственно приемлемой, поскольку позволяет принять МПЗ к учету по нормативным ценам, не ожидая формирования их фактической стоимости.
На первый взгляд, использование нормативных цен усложняет бухгалтерский учет МПЗ, поскольку вводит новый показатель — отклонения. Однако на самом деле этот способ значительно упрощает процедуру учета, так как исчезает необходимость формирования учетной стоимости путем отслеживания всех расходов, связанных с приобретением данной партии товаров или материалов. Учетная стоимость автоматически приравнивается к нормативным ценам, а все сопутствующие расходы без трудоемкой сортировки списываются на счет 15 (так как аналитика на счетах 15 и 16, в отличие от предыдущей схемы, строится в зависимости от соотношения учетной цены и величины отклонения по отдельным группам МПЗ). Поэтому учет по нормативным ценам удобен в случае, когда сложно привязать расходы к конкретным партиям МПЗ, чтобы скалькулировать их фактическую стоимость — когда затраты на транспортировку, услуги посредников и т. д. относятся сразу к нескольким партиям МПЗ.
Кроме того, важно, что списание МПЗ осуществляется по одной и той же учетной стоимости (нормативные цены принимаются на относительно продолжительный период времени), поэтому отпадает необходимость выбора способа списания запасов и выполнения достаточно трудоемких процедур по определению стоимости первых или последних закупок либо средней стоимости запасов.
Синтетический учет производственных запасов, принадлежащих организации, ведется на синтетических счетах материалов, животных на выращивании и откорме, Заготовления и приобретения материальных ценностей, Отклонения в стоимости материальных ценностей. Учет производственных запасов, находящихся в организации, но принадлежащих другим организациям, ведется на забалансовых счетах Товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, и Материалов, принятых в переработку.
На предприятиях малого бизнеса все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете Материалов.
Как было отмечено выше, учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов непосредственно по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.
При этом способе учета поступление материалов отражают по дебету счета Материалов и кредиту счетов:
Расчетов с поставщиками и подрядчиками — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без налога на добавленную стоимость) со всеми наценками посреднических и/или внешнеторговых организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, в том числе по оплате таможенных пошлин, процентов за кредит, предоставленный поставщиком; на стоимость услуг (также без НДС) транспортных (железнодорожных и водных) организаций, стоимость услуг товарных бирж и др.;
Расчетов с подотчетными лицами — на стоимость материалов, приобретенных непосредственно должностными лицами и оплаченных из подотчетных сумм;
Вспомогательных производств — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
Основного производства и/или Вспомогательных производств — на стоимость возвратных отходов; других счетов (например, Расчетов по краткосрочным кредитам и займам — при начислении процентов за кредит и займы).
Накопленные суммы списываются с кредита этого счета в дебет счетов:
- Заготовления и приобретения материальных ценностей — на расходы по заготовке сырья в перерабатывающих организациях;
- Материалов (субсчет “Строительные материалы”), где присоединяются к другим расходам.
- Со счета Заготовления и приобретения материальных ценностей фактическая себестоимость сырья в перерабатывающих организациях списывается в дебет счета Материалов.
Прибывшие от поставщиков материалы, по которым не поступили платежно-расчетные документы (неотфактурованные поставки), принимаются по приемному акту, составляемому на складе.
Оприходование ценностей осуществляется по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетный документ не поступил, указанные поставки остаются в принятой оценке. В следующем месяце при поступлении расчетного документа стоимость неотфактурованных поставок в принятой оценке сторнируется и составляется новая запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.
Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода (материалы в пути), по окончании месяца отражается по дебету счета Материалов и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а на поступление ценностей составляется обычная бухгалтерская запись.
Как было отмечено ранее, при приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным или договорным ценам. Затем служба снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное поручение на их стоимость.
Если при приемке обнаружена недостача или порча материалов, их стоимость отражают по дебету счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами (субсчет "Расчеты по претензиям") и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками. На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не показывают.