· сотруднику (Мироненко М.Т) выдана под отчет по расходному кассовому ордеру № 218 сумма в размере 5900руб. на бензин(Приложение 7).
· сотруднику (Скворцовой С.А.) выдана под отчет по расходному кассовому ордеру № 219 сумма в размере 300руб. на канцелярские товары.
· сотруднику (Кузнецову В.В.) выдана под отчет по расходному кассовому ордеру № 220 сумма в размере 1000руб. на молоко.
· сотруднику (Козлов В.А.) выдана под отчет по расходному кассовому ордеру № 222 сумма в размере 2000руб. на бензин.
Остаток денег в кассе организации на начало дня составлял 20762 руб 43 коп. Лимит остатка кассы для организации установлен в сумме 25000руб.
Бухгалтерские проводки по совершенным кассовым операциям отражаются в журнале учета хозяйственных операций следующим образом (табл. 2.2):
Таблица 2.2
Журнал хозяйственных операций ЗАО «Элмат-Спецмаш» за 01.06.09
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Получены из банка по чеку наличные деньги | 50-1 | 51 | 225000 |
| 2. | Выдана зарплата работникам организации | 70 | 50-1 | 234000 |
| 3 | Выдано под отчет Скворцовой С.А. на приобретение канцелярских товаров | 71 | 50-1 | 300 |
| 4 | Выдано под отчет Кузнецову В.В. на приобретение молока | 71 | 50-1 | 1000 |
| 5 | Выдано под отчет Козлову В.А на приобретение бензина | 71 | 50-1 | 2000 |
| 6. | Выдано под отчет Мироненко М.Т. на приобретение бензина | 71 | 50-1 | 5900 |
На основании первичных документов оформляется отчет кассира и кассовая книга.(Приложение 8) В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день. Вместо журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов используется реестр.
Рассмотрев анализ счета 50 «Касса» видно, что в ЗАО «Элмат-Спецмаш» по кассе в основном проходят операции, связанные с выплатой заработной платы и расчетами с подотчетными лицами, также составляют незначительную долю в общем количестве операций счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».(Приложение 3) Вынуждены признать, что недостатки в ведении бухучета на ЗАО «Элмат-Спецмаш» есть, и их устранению будет посвящена глава 3.
2.3 Бухгалтерский учет денежных средств на счетах в банке.
ЗАО «Элмат-Спецмаш» осуществляет свои денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями путем безналичных расчетов через расчетный счет в обслуживающем банке. Расчетный счет, открытый в Калужском ОСБ №8608 предназначен для хранения рублевых средств ЗАО «Элмат-Спецмаш» и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Расчетный счет является основным счетом ЗАО «Элмат-Спецмаш»,через который без ограничения осуществляются денежные расчеты. Также есть счет в «Лефко-банке», но платежи через него не ведутся в связи с тем, что этот банк потерял лицензию.
На основной расчетный счет ЗАО «Элмат-Спецмаш» денежные средства поступают:
· платежи от покупателей в счет оплаты поставленных им изделий;
· наличные денежные средства из кассы.
При получении денежных средств на свой расчетный счет ЗАО «Элмат-Спецмаш» выступает в качестве получателя средств.
Со своего расчетного счета ЗАО «Элмат-Спецмаш» осуществляет платежи:
· за объекты основных средств;
· сырье и материалы;
· платежи за аренду помещений и коммунальные услуги;
· платежи по различным налогам и сборам;
· наличными денежными средствами по чеку на выплату заработной платы работникам организации, на командировочные расходы, операционные и хозяйственные расходы и др.
При перечислении денежных средств со своего расчетного счета ЗАО «Элмат-Спецмаш» выступает в качестве плательщика средств.
Для ведения безналичных расчетов в рублях ЗАО «Элмат-Спецмаш» имеет два расчетных счета, валютных счетов не имеет, специальные счета организация также не открывает.
Для открытия расчетного счета ЗАО «Элмат-Спецмаш» для банков оформило:
· заявление на открытие счета;
· карточку с образцами подписей и оттиском печати;
· договор банковского счета.
Все остальные документы ЗАО «Элмат-Спецмаш» сформировало при ее государственной регистрации.
В заявлении на открытие счета указано наименование учреждения банка и полное и точное наименование организации, указанное в учредительных документах. Бланк заявления на открытие счета ЗАО «Элмат-Спецмаш» выдали банки. Заявление на открытие счета подписали руководитель и главный бухгалтер ЗАО «Элмат-Спецмаш».
В договоре банковского счета между ЗАО «Элмат-Спецмаш» и банками отражен перечень банковских услуг по расчетному обслуживанию организации, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.
Информация об открытии счета в банках ЗАО «Элмат-Спецмаш» доведена до сведения налоговых органов.
Для проведения той или иной операции по банковскому счету ЗАО «Элмат-Спецмаш» представляет в банк расчетный документ, оформленный в установленном порядке. ЗАО «Элмат-Спецмаш» в качестве расчетного документа для осуществления безналичных расчетов в рублях использует платежные поручения.
Платежное поручение (Приложение 9, 10,) является расчетным документом, содержащим распоряжение ЗАО «Элмат-Спецмаш» обслуживающему банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Платежные поручения действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете ЗАО «Элмат-Спецмаш».
Платежными поручениями производится перечисления денежных средств организации:
· в целях оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги - поставщикам и подрядчикам;
· в целях оплаты налогов и сборов - в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
· в целях возврата кредитов и займов и уплаты процентов по ним;
· в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
Платежные поручения используются и для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.
ЗАО «Элмат-Спецмаш» вправе отозвать свои платежные поручения, частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается. Отзыв платежного поручения осуществляется при нехватке средств на расчетном счете на основании представленного в банк заявления ЗАО «Элмат-Спецмаш» составленного в двух экземплярах в произвольной форме, с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму платежного поручения и наименование плательщика. Оба экземпляра заявления на отзыв платежного поручения подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представляются в банк, обслуживающий плательщика. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв. Отозванные платежные поручения возвращаются банком плательщикам.
Движение денежных средств на расчетном счете ЗАО «Элмат-Спецмаш»состоит из двух основных стадий:
· стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на расчетном счете организации;
· стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете организации.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном счете ЗАО «Элмат-Спецмаш», открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».
По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет ЗАО «Элмат-Спецмаш». По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета ЗАО «Элмат-Спецмаш».
При осуществлении безналичных расчетов по расчетному счету, как уже было упомянуто в ЗАО «Элмат-Спецмаш» используются платежные поручения.
Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению ЗАО «Элмат-Спецмаш» или без распоряжения в случаях, предусмотренных законодательством и договором между банком и организацией.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписки банка по расчетному счету в ЗАО «Элмат-Спецмаш» могут получать: директор, главный бухгалтер, кассир.
При списании банком денежных средств организации за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка прилагаются мемориальные ордера по списанным суммам (Приложение 12,13).
Выписка банка по расчетному счету (Приложение 14) представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Выписка по расчетному счету ЗАО «Элмат-Спецмаш» - это документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации.
При поступлении выписки банка главный бухгалтер ЗАО «Элмат-Спецмаш» проверяет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов. Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Затем на выписке проставляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т.д.), то указанные в ней суммы к учету не принимаются до выяснения обстоятельств.