Смекни!
smekni.com

Аудит собственного капитала предприятия (стр. 1 из 3)

Все для бухгалтера", 2010, N 8

АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ

Цель аудита собственного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:

- особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;

- расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;

- формирование и изменение уставного капитала;

- состояние и движение прочих видов капитала и резервов.

Аудит невозможен без процедуры планирования. С нее и следует начинать проверку собственного капитала организации.

Планирование аудита - процесс, позволяющий наиболее рационально провести проверку и одновременно уменьшить риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования устанавливаются стадии и сроки работы; готовится рабочая группа специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита, имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора; оценивается система внутреннего контроля клиента; распределяются обязанности между специалистами (табл. 1).

Таблица 1

Программа аудита собственного капитала

и расчетов с учредителями

Проверяемая организация ОАО "РТТ"
Период аудита С 01.01.2008 по 31.12.2008
Количество человеко-часов 180
Руководитель аудиторской группы А.И. Семенов
Состав аудиторской группы А.И. Семенов, Л.В. Морозов
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
N
п/п
Перечень аудиторских
процедур
Период
проведения/
исполнитель
Рабочие
документы
аудитора
1 Аудит учредительных документов
1.1 Проверка учредительных
документов
Копии учредительных
документов
1.2 Проверка наличия
разрешительных документов
на право заниматься
определенными видами
деятельности
Копии разрешений,
лицензии и т.п.
1.3 Прослеживание отражения
величины уставного
капитала, долей,
распределенных согласно
учредительным документам
Копии учредительных
документов, регистры
бухгалтерского учета,
баланс
1.4 Сопоставление
учредительных документов,
решений акционеров,
собственников,
руководства
экономического субъекта
с данными бухгалтерского
учета по отражению видов
деятельности
Копии учредительных
документов
и решений, регистры
бухгалтерского учета
1.5 Проверка документов,
подтверждающих права
собственности учредителей
на имущество, вносимое
в качестве вклада
в уставный капитал
Договоры купли-
продажи, патенты,
авторские
свидетельства,
платежные документы,
нотариальные
документы
1.6 Проверка регистрации
изменений учредительных
документов
Копии о регистрации
и перерегистрации
учредительных
документов
2 Аудит формирования уставного капитала
2.1 Проверка правильности
отражения в бухгалтерском
учете взносов в уставный
капитал
Приказы, акты
приемки, регистры
бухгалтерского учета
2.2 Проверка наполнения
уставного капитала по
учредителям и по срокам
Копии учредительных
документов, данные
о хозяйственных
операциях
2.3 Проверка величины
задолженности по вкладам
в уставный капитал,
собственных акций,
выкупленных у акционеров
Регистры
бухгалтерского учета,
баланс
2.4 Проверка правильности
оценки вносимых
в уставный капитал
материальных ценностей,
объектов недвижимости,
прав и т.д. в качестве
вкладов
Методики оценки,
протоколы собраний
учредителей
2.5 Проверка бухгалтерского
оформления вносимых
в качестве вклада
в уставный капитал
материальных ценностей,
объектов недвижимости,
прав и т.д.
Приказы, регистры
бухгалтерского учета,
рабочий план счетов
2.6 Проверка бухгалтерского
оформления при увеличении
уставного капитала
Приказы, акты,
регистры
бухгалтерского учета,
баланс, протоколы,
отчет об изменении
капитала
2.7 Проверка бухгалтерского
оформления при уменьшении
уставного капитала
Приказы, акты,
протоколы, регистры
бухгалтерского учета,
баланс, отчет
об изменениях
уставного капитала
3 Аудит расчетов с учредителями
3.1 Проверка отражения
расчетов с учредителями
по счету 75-1
Справки, регистры
бухгалтерского учета,
баланс
3.2 Проверка отражения
расчетов с учредителями
по счету 75-2
Справки, расчеты,
регистры
бухгалтерского учета,
документы
3.3 Проверка полноты
и правильности расчета
доходов, полученных
учредителями
Расчеты, справки,
регистры
бухгалтерского учета,
сметы
3.4 Проверка организации
учета и выплаты
дивидендов
Решение совета
директоров, решение
годового собрания
акционеров
3.5 Проверка фактического
поступления в качестве
вкладов учредителей
в уставный капитал
оборотных и внеоборотных
активов
Приказы, акты, счета,
регистры
бухгалтерского учета,
баланс
3.6 Проверка фактического
выбытия оборотных
и внеоборотных активов
в результате расчетов
с учредителями
Протоколы, приказы,
регистры
бухгалтерского учета,
акты, баланс
3.7 Проверка расчетов
при выбытии из состава
учредителей
Протоколы, справки,
расчеты, акты,
баланс, регистры
бухгалтерского учета,
данные о движении
денежных средств

Руководитель аудиторской организации __________ (подпись)

Руководитель аудиторской группы __________ (подпись)

Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного капитала организации является выбор приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Федеральным правилом (стандартом) N 4 "Существенность в аудите", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Связано это прежде всего с необходимостью формирования и представления аудитором в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности организации.

В п. 8 Федерального правила (стандарта) N 4 "Существенность в аудите" отмечается, что аудитор должен при планировании выбрать аудиторские процедуры, которые позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Как аудиторский риск, так и уровень существенности должны найти отражение в общем плане аудита.

Планируемые виды работ при аудите собственного капитала:

уставный капитал:

- аудит состава и структуры уставного капитала;

- аудит размера уставного капитала;

- аудит оплаты уставного капитала;

добавочный капитал:

- аудит переоценки имущества;

- аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями;

- аудит инвестиций во внеоборотные активы;

резервный капитал - аудит резервного капитала;

нераспределенная прибыль:

- аудит нераспределенной прибыли отчетного года;

- аудит нераспределенной прибыли прошлых лет.

В соответствии с п. 6 Федерального правила (стандарта) N 2 "Документирование аудита", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ приведены в табл. 2.

Таблица 2

Задачи и специальные аудиторские процедуры

проверки собственного капитала

Составляющие
собственного
капитала
Планируемые виды
работ
Планируемые аудиторские процедуры
Уставный капитал Аудит состава
и структуры
уставного
капитала
Проверка государственной регистрации
выпуска акций. Проверка соответствия
видов и количества размещенных акций
(долей), объявленных в уставе. Проверка
соблюдения максимально возможной
величины номинальной стоимости
привилегированных акций в уставном
капитале
Аудит размера
уставного
капитала
Проверка соблюдения законодательно
установленного минимального размера
уставного капитала. Проверка
обоснованности изменения величины
уставного капитала и отражения его
на счетах бухгалтерского учета
Аудит оплаты
уставного
капитала
Проверка обоснованности принятых форм
оплаты и отражения операций на счетах
бухгалтерского учета. Проверка
соблюдения сроков оплаты,
предусмотренных в уставе
Добавочный
капитал
Аудит переоценки
имущества
Проверка правильности расчета суммы
дооценки (уценки) основных средств
и величины изменения их амортизации,
обоснованности отражения их на счетах
бухгалтерского учета
Аудит
добавочного
капитала в части
средств,
образованных
в результате
расчетов
с учредителями
Проверка правильности расчета
эмиссионного дохода и его отражения на
счетах бухгалтерского учета. Проверка
правильности определения курсовых
разниц и их отражения в бухгалтерском
учете
Аудит
инвестиций
во внеоборотные
активы
Проверка правильности учета целевых
средств, использованных
на инвестиционные цели. Проверка
правильности определения величины
нераспределенной прибыли, направленной
на капитальные вложения, и
обоснованности записей в аналитическом
учете по ее использованию
Резервный
капитал
Аудит резервного
капитала
Проверка соблюдения предусмотренного
уставом размера резервного капитала,
правомерности использования этих
средств. Проверка соблюдения
предусмотренного законодательством
размера ежегодных отчислений
в резервный капитал, порядка отражения
операций на бухгалтерских счетах
Нераспределенная
прибыль
Аудит
нераспределенной
прибыли
отчетного года
Проверка обоснованности величины
прибыли до налогообложения, размера
условного расхода по налогу на прибыль
и налоговых санкций. Проверка
правильности отражения нераспределенной
прибыли отчетного года на счетах
бухгалтерского учета и в отчетности
Аудит
нераспределенной
прибыли прошлых
лет
Проверка обоснованности использования
и правильности отражения на счетах
бухгалтерского учета нераспределенной
прибыли прошлых лет

Процедуры аудита и их последовательность целесообразно рассматривать в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка каждого из них осуществляется с определенной целью.