В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год. В третий год эксплуатации - в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации и т.д.
Расчет сумм амортизационных отчислений за год Таблица №12
| Год эксплуатации основного средства | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость основного средства, руб. |
| Первый | 210 000*40% =84 000 | 84 000 | 126 000 |
| Второй | 126 000*40% = 50 400 | 134 400 | 75 600 |
| Третий | 75 600*40% = 30 240 | 164 640 | 45 360 |
| Четвертый | 45 360*40% = 18 144 | 182 784 | 27 216 |
| Пятый | 27 216 | 210 000 | - |
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример 3.Предприятие ОАО «Буммаш» приобрело объект основных средств стоимостью 180 000 руб. Срок полезного использования установлен 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 лет (1 +2+3+4+5+6).
В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 6/21, во второй год - 5/21, в третий год - 4/21, в четвертый год - 3/21, в пятый год - 2/21, в шестой год - 1/21 от его стоимости.
Расчет сумм амортизационных отчислений за год Таблица №13
| Год эксплуатации основного средства | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость основного средства, руб. |
| Первый | 180 000*6/21=51 428 | 51 428 | 128 572 |
| Второй | 180 000*5/21=42 857 | 94 285 | 85 715 |
| Третий | 180 000*4/21=34 285 | 128 570 | 51 430 |
| Четвертый | 180 000*3/21=25 714 | 154 284 | 25 716 |
Данные таблицы №13 показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость. Расчёт сумм амортизации ОАО «Буммаш» производит ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчёт амортизации основных средств».
Для сезонных производств годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример 4.Предприятие ОАО «Буммаш» приобрело автомобиль грузоподъемностью более 2 .т. с предполагаемым пробегом до 400 000 км стоимостью 80 000 руб. В отчетном периоде пробег составил 5 000 км.
Сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит:
5 000 км * 80 000 руб. : 400 000 км = 1 000 руб.
Или предприятие приобрело объект основных средств первоначальной стоимостью 48 000 руб. Исходя из производственных характеристик предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в 400 000 руб.
Годовая норма амортизационных отчислений составит:
(48 000 руб. / 400 000 руб.)*100% = 12%.
Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в первый год - 100 000 руб., во второй год - 80 000 руб., в третий год - 60 000 руб., в четвертый год -90 000 руб.. в пятый год - 70 000 руб. Расчет сумм амортизационных отчислений за год Таблица №14
| Год эксплуатации основного средства | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость основного средства, руб. |
| Первый | 100 000*12% =12 000 | 12000 | 36000 |
| Второй | 80000*12%= 9600 | 21600 | 26400 |
| Третий | 60000*12%= 7200 | 28800 | 19200 |
| Четвертый | 90 000*12% = 10 800 | 39600 | 8400 |
| Пятый | 70000*12%= 8400 | 48000 | - |
В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности. На предприятии ОАО «Буммаш» применяется для списания основных средств линейный способ (равномерный).
Причинами выбытия объекта или его отдельной части, учитываемой как отдельный инвентарный объект, могут быть:
- продажа (в том числе по договорам мены);
- прекращение использования вследствие морального или физического износа;
- передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
- безвозмездная передача (в том числе зависимым обществам);
- ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- утрата;
- другие случаи.
Передача объекта в собственность других лиц (продажа, передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, безвозмездная передача) оформляется актом приема-передачи основных средств (по форме №ОС-1а - при передаче зданий и сооружений, по форме №ОС-1 – при передаче остальных видов основных средств, по форме №ОС-1б – при передаче однородных групп основных средств).
Выбытие основных средств Таблица №15
| № п/п | Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 1 | 01.11 «Выбытие основных средств» | 01.01 «Основные средства» | Списана первоначальная стоимость основного средства |
| 2 | 02 «Амортизация основных средств» | 01.11 «Выбытие основных средств» | Списана сумма начисленной амортизации |
| 3 | 91.02 «Прочие расходы» | 01.11 «Выбытие основных средств» | Списана остаточная стоимость выбывшего объекта |
Физическое уничтожение объекта основных средств оформляется актом на списание объекта основных средств (по формам № ОС-4, №ОС-4а, №ОС-4б).
В бухгалтерском учете на счет прочих доходов и расходов относится стоимость пригодных к использованию ценностей, полученных в результате разборки основного средства. При этом делается запись:
Д10 «Материалы» К91.01 «Прочие доходы».
2.5 Ремонт основных средств
Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, капитального). Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.
Общество не создает резерв на ремонт основных средств.
При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте:
- оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
- зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
Ремонт основных средств Таблица №16
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1.Создан резерв расходов на ремонт о.с. | 20 | 96 |
| 2.Использован резерв на ремонт о.с. | 96 | 10 |
| 3.Отражена неиспользованная сумма резерва | 96 | 91 |
Общество имеет возможность сдавать в аренду собственное имущество и в случае необходимости являться арендатором.Общество сдает в аренду основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. Объекты основных средств, сданные в аренду, в учете выделяются на отдельный субсчет к счету 01.02 «Основные средства, сданные в аренду».Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду отражаются в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности.Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90.01.Выручка от оказания услуг по сдаче в аренду имущества, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 90.03 и кредиту счета 68.02 "Расчеты по налогам и сборам".Учет арендованного имущества производится на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды. Учет полученного в аренду имущества осуществляется по инвентарным номерам, по местам эксплуатации, по материально ответственным лицам и другим аналитическим признакам, необходимым для обеспечения сохранности имущества.
Бухгалтерский учет основных средств, полученных Обществом, зависит от условий договора лизинга: