- соответствия (отнесение расходов к доходам, для получения которых эти расходы и были произведены). [13]
Поскольку управленческий учет регулируется только внутрикорпоративными нормами и предназначен исключительно для внутренних пользователей, то целесообразно утвердить указанные принципы приказом руководства и принять их в качестве основополагающих правил управленческого учета.
6. Системы управленческого учета
Система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами их достижения, составом и взаимодействием элементов.
Признаками классификации систем управленческого учета являются: широта охвата информацией, степень взаимосвязи финансового и управленческого учета, оперативность обработки, оценка продукции и целевое назначение.
По широте охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предприятия, продукции различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета, и системы с целевым набором из составных частей.
По степени взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом в практике зарубежных стран применяют две системы: монистическую и дуалистическую.
По оперативности обработки информации различают систему учета фактических (прошлых) данных и систему учета стандартных (нормативных) данных.
Оценка продукции – один из признаков классификации систем учета применяемый в практике. Существует система учета полных затрат и система учета ограниченных затрат. Обе они в управленческом учете отвечают разным целям.
Целевое назначение построения системы управленческого учета предусматривает деление ее на два вида: стратегический и текущий учет. [4]
7. Составные части управленческого учета
Функционируя в процессе производства, составные части производственных ресурсов не остаются статичными. Они совершают кругооборот, видоизменяются, превращаются в продукт, постоянно находятся в движении, изнашиваются и претерпевают другие изменения.
Производственные ресурсы на всех этапах кругообращения средств в производстве снабженческо-заготовительные процессы, производственные и сбытовые - находят отражение в системном бухгалтерском учёте. Однако это отражение специфично, оно больше касается не динамики ресурсов, а их наличия и состояния. [4]
При разработке системы управленческого учёта ее основополагающим признаком должен выступать учёт затрат по сферам деятельности в неразрывной связи с определением эффективности каждой сферы. Такой подход к организации учёта допускает выделение в качестве составных частей управленческого учёта:
- снабженческо-заготовительную деятельность - она должна занимать первоначальное положение, та как это первый передел производства (расширение оптовых закупок, увеличение объема производства отдельных изделий, выбор метода закупки. [4];
- производственную деятельность. Здесь сгруппирована информация о затратах по целям, функциям и их поведению. Значительное место в производственном учете отводится нормированию издержек – материальных, трудовых и накладных, а также способам отражения фактических и нормативных затрат.;
- учёт затрат на производство и себестоимость продукции - затраты, образующие себестоимость производимой продукции (работ, услуг) [16];
- учёт финансово-сбытовой деятельности - это процесс, направленный на достижение коммерческой организацией своей основной цели на рынке товаров (работ, услуг). Продажа продукции является важнейшим показателем объема деятельности организации, характеризующим эффективность коммерческо-сбытовой деятельности. [16];
- управленческий учёт организационной деятельности необходим для удовлетворения требований менеджеров разных уровней управления в информации о собственных затратах и др. [4];
- контроллинг - заключается в умении предвидеть хозяйственную и коммерческую ситуацию, принять меры по оптимизации соотношения «затраты — результат» и тем самым обеспечить достижение поставленных целей и, прежде всего, получение желаемой прибыли.
Все составные части управленческого учета взаимосвязаны, перечень информации, формирующейся в них, характеризует уровень организованности и совершенствования управленческого учета на предприятии и системы управления в целом. [4]
II. Практическая часть
Фирма производит десертные вина. На 1 июля незавершенное производство составило 12750 единиц (1 единица = 1 кг). Все исходное сырье (виноград различных сортов) было отпущено в производство. Завершенность по добавленным затратам достигла 30%. Материальные затраты на незавершенном производстве составили 13821,00 руб., добавленные затраты - 10605,00 руб.
В июле в производство было отпущено винограда в следующих количествах:
«Изабелла» - 70500 кг по цене 89 коп/кг.
«Лидия» - 67800 кг по цене 1 руб.26 коп./кг
«Дамские пальчики» - 45600 кг по цене 1 руб. 45 коп/кг
Прямые трудовые затраты составили 59280 руб. за месяц, общепроизводственные расходы списывались по норме 160% от прямых трудовых затрат. На 1 августа в незавершенном производстве оставалось 10200 литров незаконченной продукции. Все сырье было отпущено в производство, завершенность по добавленным затратам составила 50% .
Требуется:
1) Используя метод FIFO, рассчитать себестоимость 1 литра вина, оценить по фактической себестоимости всю готовую продукцию и остаток незавершенного производства на 1 августа;
2) Составить схему учетных записей на бухгалтерских счетах.
Ожидается, что в следующем месяце объём производства останется без изменений, однако в связи с инфляцией затраты возрастут на 10 %. Постоянные и переменные общепроизводственные расходы распределяются в пропорции 1:2. Выход продукции составит 80% от объёма переработанного сырья. Руководство предприятия рассчитывает на рентабельность производства 25%.
Определить:
1) факторы, которые необходимо рассмотреть при установлении цены на десертное вино в будущем месяце;
2) дать аргументированные рекомендации руководству предприятия по возможному диапазону цены в следующем месяце. Какая цена обеспечит безубыточность производства?
Решение:
Определим затраты на производство в июле.
Таблица 1
Затраты на производство в июле
| Показатели | Количество, кг | Цена, руб. | Сумма, руб. |
| Виноград: | |||
| Изабелла | 70500 | 0,89 | 62745 |
| Лидия | 67800 | 1,26 | 85428 |
| Дамские пальчики | 45600 | 1,45 | 66120 |
| Итого материальных затрат | 183900 | - | 214293 |
| Прямые трудовые затраты | 59280 | ||
| Общепроизводственные расходы | 94848 | ||
| Всего затрат | 368421 |
Определим выпуск готовой продукции за июль, предполагая, что выход готовой продукции составляет 80%: 12750+183900*0,8-10200=149670 литров.
Оценка незавершенного производства на 1 августа:
Изготовлено вина за месяц, включая незавершенное производство на 1 августа:
149670 + 10200 = 159870 литров
Расход винограда на 1 литр вина:
183900/159870 = 1,15 кг
Расход винограда на остаток незавершенного производства на 1 августа:
1,15*10200=11730 кг.
Определим израсходованные материалы на незавершенное производство по цене последней партии, т.е. 1,45 руб.
1,15*12750 = 14663 руб.
Расход винограда на готовую продукцию:
183900-11730=172170 кг.
Общая сумма добавленных затрат (таблица 1):
- добавленные затраты в незавершенном производстве на 1 июля - 10605 р.
- прямые трудовые затраты за июль - 59280 р.
- общепроизводственные накладные расходы - 94848 р.
Итого добавленных затрат: 10605+59280+94848 =164733 р.
Изготовлено вина (литров) с учетом незавершенного производства на 1 августа (завершенность по добавленным затратам 50%).
149670 +10200*50% = 154770 литров
Добавленные затраты на 1 литр вина:
164733/154770 = 1,065 руб.
Добавленные затраты в незавершенном производстве на 1 августа:
1,065*10200*50% = 5432 руб.
Себестоимость незавершенного производства на 1 августа:
14663+5432 = 20095 руб.
По условиям задачи имеем на 1 июля:
- незавершенное производство – 12750 литров.
- материальные затраты - 13821 руб.;
- добавленные затраты - 10605 руб.
Итого: 24426 руб.
Себестоимость готовой продукции:
Таблица 2
Счет 20 «Основное производство»
| Дт | Кт |
| 1.Сальдо на 01.07 – 24426 | 1. Себестоимость готовой продукции 24426+368421-20095=372752 |
| 2. Сырье - 214293 | |
| 3. Трудовые затраты - 59280 | |
| 4. Общепроизводственные расходы – 94848 | |
| Оборот: 392847 | Оборот: 372752 |
| Сальдо на 01.08 – 20095 |
Себестоимость 1 литра вина
372752/149670 = 2,49 руб.
Составляем проводки:
Переданы материалы в производство: Дебет 20 - Кредит 10 - 214293 р.
Выпущена продукция: Кредит 20 - Дебет 40 - 382752 р.
Начислена зарплата: Дебет 20 - Кредит 70 - 59280 р.
Списаны общепроизводственные расходы: Дебет 20 -Кредит 25- 94848 р.
Таблица 3
Калькуляция себестоимости готовой продукции
| Статьи затрат | На весь выпуск (руб) | На единицу (руб) |
| 1. Материальные затраты 13821+214293-14663 | 213451 | 1,43 |
| 2. Добавленные затраты10605+59280+94848-5432 | 159301 | 1,06 |
| Итого | 372752 | 2,49 |
Объём производства не изменился, т.е. остался 149670 литров.
Материальные затраты, необходимые для изготовления такого количества вина:
Количество винограда для данной партии: 149670*1,15=172121 кг.
Материальные затраты оценим по цене последней партии:
1,45*172121 = 249575 руб.
Т.к. инфляция составляет 10%, то материальные затраты с учетом инфляции :
249575* 1,1 = 274533 руб.
Добавленные затраты: