1. операционная;
2. инвестиционная;
3. финансовая.
Положения МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денег» должны применяться всеми компаниями, составляющими финансовую отчетность в соответствии с МСФО, при формировании отчета о движении денежных средств, т.к. такой отчет является неотъемлемый компонент финансовой отчетности за каждый отчетный период.
Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый совместно с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить: изменения чистых активов компании, изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и платежеспособности), способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.
Информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков различных компаний. Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в качестве основы для формирования представлений о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих потоках денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями.
Отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов.
Денежные средства - наличные средства и депозитные вклады, выдаваемые по требованию.
Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
Потоки денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов. Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента их приобретения. При этом инвестиции в собственный капитал других компаний не относятся к категории эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей сущности, например в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной датой выкупа). Банковские кредиты обычно относятся к финансовой деятельности. Однако в некоторых странах банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию) составляют неотъемлемый компонент управления денежными потоками компании. При таких обстоятельствах банковские овердрафты включаются в категорию денежных средств и их эквивалентов. Характерной чертой такого банковского счета является то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от дебетового значения к кредитовому.
Потоки денежных средств не включают движение между статьями, классифицируемыми как денежные средства или эквиваленты денежных средств, поскольку указанные потоки в большей степени связаны с управлением денежными средствами, нежели с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Контроль и управление денежными операциями включает инвестирование свободных денежных средств в эквиваленты денежных средств. Например, операции зачисления наличных денежных средств на расчетный счет организации или операции оплаты денежными средствами эквивалентов денежных средств не будут отражены в отчете о движении денежных средств.
Пользователям (для понимания финансового положения и ликвидности компании) может быть полезна дополнительная информация. Поэтому наряду с комментариями руководства рекомендуется раскрывать:
величину пока не привлеченных, но возможных займов, которые могут быть предоставлены для финансирования операционной деятельности в будущем, а также для погашения основной суммы долга с указанием каких-либо ограничений на привлечение таких займов; общие суммы потоков денежных средств, в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, связанные с участием в совместной деятельности, с использованием метода пропорциональной консолидации; общую сумму потоков денежных средств, представляющие увеличение производительной способности, отдельно от показателей потоков денежных средств, необходимых для поддержания производительной способности; денежные потоки, возникающие в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности по каждому отчетному отраслевому и географическому сегменту МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность»). [17]
Рассмотрев теоретические аспекты отчета о движении денежных средств, теперь перейдем к его анализу на примере ФАО «Банк Центр Кредит».
2. Отчет о движении денег на примере ФАО «Банк Центр Кредит»
2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика ФАО «Банк Центр Кредит» за 2006-2007 гг.
ФАО «Банк Центр Кредит» (далее – «Банк») является акционерным обществом и осуществляет свою деятельность в Республике Казахстан с 1998 года. Деятельность Банка регулируется Национальны Банком Республики Казахстан и Агентством по регулированию и надзору за финансовым рынком и финансовыми организациями в соответствии с лицензией № 248 от 24 января 2006 года, выданной Агентством по регулированию и надзору за финансовым рынком и финансовыми организациями. Основная деятельность Банка заключается в коммерческой банковской деятельности, осуществлении операций с ценными бумагами, иностранной валютой и производственными инструментами, предоставлении ссуд и гарантий.
Учредителем Акционерного общество является Правительство Республики Казахстан.
Банк имеет 12 филиалов в Республике Казахстан и 12 расчетно-кассовых отделов в городе Астана. [18]
Банк является материнской компанией Банковской группы, в которую входят следующие компании, консолидированные в финансовой отчетности на 31 декабря 2007 года. (таблица 8)
Таблица 8 - Список компаний Банковской группы ФАО «Банк Центр Кредит»
| Наименование | Страна ведения деятельности | Доля владения Банка | Вид деятельности |
| АО «Капитал» | Республика Казахстан | 85% | Пенсионный фонд |
| ТОО «Центр Лизинг» | Республика Казахстан | 51% | Финансовый лизинг имущества |
| АО «KIB ASSET MANAGEMENT» | Республика Казахстан | 100% | Операции с ценными бумагами |
| Center Credit International B.V. | Нидерланды | 100% | Привлечение капитала на международных финансовых рынках |
Основным предметом деятельности Банковской группы является обеспечение эффективного управления акционерными обществами, акции которых находятся у него в собственности. [19]
Компания является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности Конституцией, Законом Республики Казахстан от 13 мая 2003 года «Об акционерных обществах» [20], Законом Республики Казахстан «О естественных монополиях» от 9 июля 1998 года [21], Законом Республики Казахстан от 31 августа 1995 года «О банках и банковской деятельности», законодательством Республики Казахстан [22], своим Уставом и нормативно-распорядительными документами Банка.
Компания представляет собой коммерческую организацию, являющуюся юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан и имеющую своей основной целью получение чистого дохода от своей уставной деятельности.
Компания обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, промежуточные балансы филиалов, банковские счета в национальной и иностранной валюте, круглую печать со своим наименованием, фирменные бланки, штампы и другие реквизиты. Компания от своего имени заключает договоры, приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, имеет обязательства, может быть истцом, ответчиком и третьим лицом в суде. [23]
Банк при наличии лицензии уполномоченного органа осуществляет следующие виды банковских операций:
1) прием депозитов, открытие и ведение банковских счетов юридических счетов;
2) прием депозитов, открытие и ведение банковских счетов физических счетов;
3) открытие и ведение корреспондентских счетов банков и организаций, осуществляющие отдельные виды банковских операций;
4) открытие и ведение металлических счетов физических и юридических лиц, на которых отражается физическое количество аффинированных драгоценных металлов и монет из драгоценных металлов, принадлежащих данному лицу;
5) кассовые операции;
6) переводные операции: выполнение поручений физических и юридических лиц по платежам и переводам денег;
7) учетные операции: учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств физических и юридических лиц;
8) банковские заемные операции: предоставление банком кредитов в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности;
9) организация обменных операций с иностранной валютой;
10) межбанковский клиринг: сбор, сверка, сортировка и подтверждение платежей, а также проведение их взаимозачета и определение чистых позиций участников клиринга – банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций;
11) выпуск платежных карточек;
12) инкассация банкнот, монет и драгоценностей;
13) прием на инкассо платежных документов (за исключением векселей);