Смекни!
smekni.com

Сущность и значение аудита 2 (стр. 3 из 5)

Первоначальный и согласованный аудит

Различают также первоначальный аудит и согласованный (продол­жающийся) аудит. Первоначальный аудит проводится аудитором впе­рвые для данного проверяемого субъекта, что существенно увеличива­ет риск и трудоемкость проверки, так как у аудиторов нет информации об особенностях деятельности клиента, уровне внутреннего контроля и т.п.

Согласованный аудит осуществляется повторно. При этом планиро­вание и проведение аудита основано на знании специфики деятель­ности клиента и организации бухгалтерского учета на предприятии. Зачастую аудиторская фирма оказывает и консультационные услуги проверяемому предприятию, что также позволяет снизить риск аудита и повысить его надежность, не увеличивая объем аудиторской вы­борки.

Классификация аудита по видам проверяемых субъектов

С точки зрения проверяемых экономических субъектов аудит можно подразделить на следующие виды:

• общий аудит (аудит предприятий и организаций, независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, учреждений);

• банковский аудит (аудит банков и других кредитных организа­ций);

• аудит страховых организаций;

• аудит бирж;

• аудит внебюджетных фондов;

• аудит инвестиционных фондов.

В последнее время появились такие виды аудита, как налоговый аудит, экологический аудит и др:

Таблица 1.2. Критерии обязательного аудита
Критерии Экономические субъекты
Организационно - правовая форма эконо­мического субъекта Открытое акционерное общество
Вид деятельности экономических субъектов Кредитные организации. Страховые организации и общества взаимного страхования. Товарные и фондовые биржи. Инвестиционные фонды. Государственные внебюджетные фонды, источником образо­вания средств которых являются предусмотренные законода­тельством РФ обязательные отчисления, производимые фи­зическими и юридическими лицами. Фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц. Экономические субъекты, обязательный аудит в отношении которых предусмотрен федеральным законодательством
Финансовые показате­ли деятельности эконо­мического субъекта Объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 500 тыс. МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 тыс. МРОТ
Организационно - правовая форма эконо­мического субъекта и финансовые показатели субъекта Государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, если финансовые показатели их де­ятельности соответствуют приведенным выше критериям. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъ­екта РФ финансовые показатели могут быть понижены
    Услуги, сопутствующие аудиту

Понятие сопутствующих аудиту услуг

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» приведен перечень сопутствующих аудиту услуг, которым уточнен перечень дан­ных в действующем российском стандарте аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъяв­ляемые к ним». Законом предусмотрено, что аудиторским организаци­ям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание ауди­торскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, со­ставление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское кон­сультирование;

• налоговое консультирование;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

• управленческое консультирование, в том числе связанное с ре­структуризацией организаций;

• правовое консультирование, а также представительство в судеб­ных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информацион­ных технологий;

• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имуще­ственных комплексов, а также предпринимательских рисков;

• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление биз­нес-планов;

• проведение маркетинговых исследований;

• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской -деятельностью, и распро­странение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

• обучение в установленном законодательством Российской Феде­рации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской де­ятельностью;

• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью. Оказание сопутствующих аудиту услуг требует от исполнителей со­блюдения в установленных случаях независимости, а также професси­ональной компетентности в областях аудита, бухгалтерского учета, на­логообложения, хозяйственного права, экономического анализа и дру­гих разделов экономики.

Классификация сопутствующих аудиту услуг

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать следую­щим образом:

• услуги, совместимые с проведением у предприятия обязательно­го аудита;

• услуги, несовместимые с проведением обязательной аудитор­ской проверки.

К услугам, несовместимым с проведением у экономического субъ­екта обязательного аудита, относятся услуги по ведению бухгалтерско­го учета, восстановлению бухгалтерского учета, составлению налого­вых деклараций, составлению бухгалтерской отчетности. Все другие услуги, сопутствующие аудиту; являются совместимыми с проведением у предприятия аудиторской проверки

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

• услуги действия;

• услуги контроля;

• информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, ранее экономическим субъектом не созданных, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом. Сопутствующие аудиту услуги действия оформляются договором, к которому прилагается задание на выполнение работ и оказание услуг. Задание должно содержать:

• перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации;

• перечень источников данных (первичных документов), предо­ставляемых аудиторской организации для обработки;

• перечень документов, которые должны быть созданы аудитор­ской организацией в результате обработки источников данных с ука­занием носителя данных (например, бумажный, машинный).

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов, кон­тролю ведения учета и составления отчетности, начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей, тестирование бухгалтерского персонала предприятия.

К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам, проведение обу­чения, семинаров, информационное обслуживание.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг ау­диторская организация должна иметь:

• лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

• материально-технические и методические возможности для ка­чественного выполнения работ и оказания услуг.

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются доку­ментально оформленные результаты (например, расчеты, консульта­ции и т.п.) и документы (первичные документы, регистры учета, отчет­ность, справки и т.д.).

Аудиторская организация может оформить дополнительную пись­менную информацию руководству и (или) собственнику экономичес­кого субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг.

4. Права и обязанности аудитора и проверяемого экономического субъекта

Права и обязанности аудиторов, проверяемых организаций и лиц, заключивших договор на проверку, определены законом «Об аудитор­ской деятельности» и российским стандартом аудиторской деятель­ности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов».

Права и обязанности аудиторов

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право:

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

• проверять в полном объеме документацию, связанную с финан­сово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также факти­ческое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской про­верки вопросам;

• отказаться от проведения аудиторской проверки или от выраже­ния своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет­ности в аудиторском заключении в случаях, во-первых, непредставле­ния аудируемым лицом всей необходимой документации и, во-вторых, выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;