Журнально-ордерная форма учета (стр. 3 из 4)
Главная книга предназначена для обобщения данных текущего учета, проверки правильности произведенных записей по балансовым счетам и для составления отчетного баланса.
Кредитовые обороты по счетам в разрезе дебетуемых счетов ежемесячно переносятся в Главную книгу. Кроме того в Главную книгу переносятся итоговые обороты по дебету счетов (рис.1).
Фрагмент журнала-ордера №1 Фрагмент журнала-ордера №2с кредита сч. 50 в дебет счетов с кредита сч.51 в дебет счетов
 |  |
12 26 51 68 Итого 50 54 Итого
 |
 |
127-50 495
399-46 1025
50 800
256 500
18-04 500
 |  |
Итого 851 Итого 2820
 |  |
Главная книга счет 51 “Расчетный счет”
   Оборотыс кредита счета N по журналу –ордеру N | пос кредита счета N50 по журналу-ордеру N 1 | дебетуИтого по дебету | Оборотпо кредиту | С а л ь Дебет | д оКредит | месяц |
| 851 | 2820 | 1 |
Рис.1. Схема учета в журнале-ордере и Главной книге
После перенесения соответствующих сумм в Главную книгу проверяют, чтобы сумма всех оборотов по дебету счетов была равна сумме всех оборотов по кредиту счетов. Если такого равенства нет, то следует искать ошибку в подсчетах оборотов или перенесении (записи) сумм из журналов-ордеров. После соответствующей проверки выводятся сальдо по дебету и кредиту счетов.
При этом следует помнить, что активные счета (счета конкретных средств) имеют сальдо по дебету, которое находится суммированием сальдо
по дебету на начало месяца и оборота по дебету счета за вычетом оборота по кредиту счета.
Пассивные счета (счета источников средств) имеют сальдо по кредиту, которое находится путем суммирования сальдо по кредиту на начало месяца и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету счета за месяц.
Кроме этого необходимо проверить, чтобы сумма сальдо всех счетов на конец месяца по дебету была равна сумме сальдо по кредиту.
Если такое равенство соблюдается, то указанные суммы сальдо по дебету или кредиту счетов (а у активно-пассивных счетов и по дебету и по кредиту) переносятся в Баланс предприятия. Главная книга открывается на один год. Одному месяцу должна соответствовать одна строка в Главной книге. Одному счету в Главной книге отводят один разворот листа, а если этого недостаточно, то два или три разворота.
На каждый счет отводится отдельный лист. Главная книга составляется следующим образом. В начале года или на момент перехода на журнально-ордерную форму учета переносится сальдо каждого счета на начало отчетного периода. Записи оборотов по счетам Главной книги производятся ежемесячно на основании журналов-ордеров, начиная с № 1-ПК, обороты по кредиту счетов — общей суммой и обороты по дебету Корреспонденции с кредитуемыми счетами — отдельными суммами из каждого журнала-ордера.
Последовательность заполнения учетных регистров при журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета можно представить в виде схемы (рис.2).
Рис.2. Журнально-ордерная форма ведения учета
1. На основании первичных документов хозяйственные операции записываются в накопительных ведомостях, т. е. регистрируются в журнале хозяйственных операций. Пример журнала хозяйственных операций организации за январь приведен в таблице 1.
Таблица 1
| Содержание операции | Сумма, р. | Дебет | Кредит |
| 1 . Получен краткосрочный кредит | 60000 | 51 | 66 |
| 2. Получены деньги в кассу с расчетного счета | 30000 | 50 | 51 |
| 3. Погашена задолженность подотчетного лица | 120 | 50 | 71 |
| 4. Оплачен счет за материалы | 34000 | 60 | 51 |
| 5. Получена выручка от реализации продукции | 42000 | 51 | 90 |
| 6. Выдана заработная плата | 28000 | 70 | 50 |
| 7. Погашена дебиторская задолженность в кассу | 1200 | 50 | 76 |
| 8. Выданы деньги на командировку | 2000 | 71 | 50 |
2. Затем данные хозяйственные операции записываются в журналы-ордера и дополнительные ведомости.
В качестве примера приведены журналы-ордера и ведомости по счетам 50 и 51, составленные на основании данных журнала хозяйственных операций.
В журналы-ордера переносятся итоги хозяйственных операций по одному счету или группе счетов, поэтому журналы-ордера имеют определенные номера, например, журнал-ордер № 1 ведется по счету 50 «Касса» (таблица 2), журнал-ордер № 2 — по счету 51 «Расчетные счета» (таблица 3), журнал-ордер № 3 — по счетам 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», журнал-ордер № 4 — по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и т.д. Журналы-ордера составляются по кредитовому признаку счетов, т.е. в них отражаются операции, которые прошли по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом других счетов.
Таблица 2
| № операции | В кредит счета 50 с дебета счетов | Итого | ||||
| 70 | 71 | 76 | ... | ... | ||
| 6 | 28000 | 28000 | ||||
| 8 | 2000 | 2000 | ||||
| Итого | 28000 | 2000 | ... | 30000 | ||
Таблица 3
| № операции | В кредит счета 51 с дебета счетов | Итого | ||||
| 50 | 60 | ... | ... | ... | ||
| 2 | 30000 | 30000 | ||||
| 4 | 34000 | 34000 | ||||
| Итого | 30000 | 34000 | ... | ... | ... | 64000 |
К денежным счетам 50 и 51 дополнительно ведутся ведомости: ведомость № 1 по счету 50 (таблица 4) и ведомость № 2 по счету 51 (таблица 5). Ведомости составляются по дебетовому признаку счетов, т.е., в них отражаются операции, которые прошли по дебету данного счета в корреспонденции с кредитом других счетов.
Таблица 4
| Сальдо на начало месяца — 500 р. | ||||||
| № операции | В дебет счета 50 с кредита счетов | Итого | ||||
| 51 | 71 | 76 | ... | ... | ||
| 2 | 30000 | 30000 | ||||
| 3 | 120 | 120 | ||||
| 7 | 1200 | 1200 | ||||
| Итого | 30000 | 120 | 1200 | ... | ... | 31320 |
| Сальдо на конец месяца— 18200 р. | ||||||
| Сальдо на начало месяца — 25000 р. | ||||||
| № операции | В дебет счета 51 с кредита счетов | Итого | ||||
| 66 | 90 | ... | ... | ... | ||
| 1 | 60000 | 60000 | ||||
| 5 | 42000 | 42000 | ||||
| Итого | 60000 | 42000 | ... | ... | ... | 102000 |
| Сальдо на конец месяца — 63 000р. | ||||||
3. Итоговые данные по каждому журналу-ордеру переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и ведется по каждому счету, например по счету 50 «Касса» (таблица 6).
| Месяц | Обороты по дебету | Обороты по кредиту | Сальдо | ||||
| 70 | 71 | 76 | ... | Дебет | Кредит | ||
| На 01.01.20... | 500 | ||||||
| Январь | 28000 | 2000 | ... | ... | 30000 | 18200 | |
| Февраль | ... | ||||||
| Март | |||||||
| ... | |||||||
| ... | |||||||
| Итого | ... | ... | ... | ... | ... | ... | |
4. На основании Главной книги составляют оборотную ведомость и баланс.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе были проведены подробные исследования методики учета по журнально-ордерной форме учета. В работе подробно рассматриваются все вопросы, связанные ведением кассовых операций и учета материалов. Рассмотрен порядок оформления первичных документов: расходного и приходного кассовых ордеров, кассовой книги и других форм. Также рассмотрена последовательность заполнения учетных регистров при журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета.
Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном реестре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ведомостей по аналитическим счетам).
Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Преимуществами журнально-ордерной формы учета по сравнению с формой «Журнал-Главная» являются: