полного погашения стоимости этого объекта. При выбытии основного средства
начисленная к моменту выбытия сумма износа списывается: Дебет 02 Кредит
91-1 (47).
Амортизационные отчисления по объекту основных средств, прекращаются с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Недоамортизированную часть
основных средств списывают на результат финансовой деятельности (балансовый
счет 99 (47), не уменьшая при этом налогооблагаемую базу для расчета налога
на прибыль.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском
учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо
от результатов деятельности ОАО "Автобаза №1" в отчетном периоде.
2.4. Учет капитальных вложений на ОАО «Автобазе №1»
Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств,
предприятием в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение
и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов основных
средств.
Предприятие, для которого создаются основные средства, называется
застройщиком, а то предприятие, которое выполняет работы, - подрядчиком.
Выполнение строительных и монтажных работ своими силами есть хозяйственный
способ, а сторонней организацией - подрядный способ. В любом случае для таких
работ необходим проект. Это комплекс технических документов, к которому
составляется смета — предварительная стоимость строительно-монтажных
работ.[2]
В бухгалтерском учете ОАО «Автобаза №1» для отражения капитальных вложений по
строительству объекта основных средств, предусмотрен счет 08 "вложения во
внеоборотные активы", который предназначен для обобщения информации о
капитальных вложениях в основные фонды. По дебету счета отражаются затраты по
возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов,
инвентаря и других, по кредиту счета - принятие законченных объектов основных
средств на баланс. Дебетовое сальдо по счету отражает сумму фактических затрат
по незавершенному строительству и приобретениям, то есть по объектам, не
сданным в эксплуатацию.
При учете строительно-монтажных работ, выполняемых подрядным способом, в
бухгалтерии ОАО «Автобаза №1» отражают переданные застройщикам комплексы
работ, технологические этапы или отдельные объекты и сооружения по мере
готовности. После окончания работ на соответствующих объектах по
технологическим этапам и комплексам представители подрядной организации и ОАО
«Автобаза №1» составляют акт о приемке работ.
На протяжении 2001 г. в ОАО "Автобазе №1" осуществлялось капитальное
строительство, связанное с расширение здания для парка машин. Часть
строительства, а именно - третий этап, осуществлялся на предприятии
собственными силами, остальные же работы были выполнены подрядными
организациями. Капитальные вложения, связанные со строительством, отражаются
в бухгалтерском учете ОАО «Автобазы №1» в зависимости от того, каким способом
были выполнены работы.
Так, при выполнении капитального строительства собственными силами, затраты по
строительству собираются на счете 23 "Вспомогательные производства": Дебет
23 Кредит 10,70,69
В конце каждого месяца счет 23 "Вспомогательные производства" закрывается:
Дебет 08 Кредит 23
Затем начисляется сумма НДС по расходам на строительство, выполненное
собственными силами Дебет 08 Кредит 68
По мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее
начисленных сумм НДС), списываются:
Дебет 90-5 (46) Кредит 08
Одновременно отражается первоначальная стоимость объекта с учетом НДС,
исчисленного по окончании строительства:
Дебет 01 Кредит 90-5 (46)
При осуществлении капитального строительства подрядным способом затраты
отражались в ОАО "Автобазе №1" проводкой:
Дебет 08 Кредит 60,76 - отражены затраты по капитальному строительству
с учетом НДС.
В 2001 г. предприятием был взят целевой кредит в банке на осуществление
капитального строительства. Получение кредита в бухгалтерии предприятия
отражено проводкой:
Дебет 51 Кредит 90 (46) - отражено получение кредита на основании
выписки из банка о поступлении денежных средств на расчетный счет предприятия.
В ОАО "Автобазе №1" применяется методика учета заемных средств без учета
процентов начисленных, т.е. проценты уплаченные списываются на стоимость
строительства в пределах ставки ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта, на основании
выписки из банка и отражается проводкой:
Дебет 08 Кредит 51
Уплата процентов свыше ставки ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта, отражается
проводкой: Дебет 84 (88) Кредит 51
Помимо строительно-монтажных работ и приобретения оборудования, в объем
капитальных вложений включались и оплачивались за счет источников
финансирования, прочие работы и затраты: общеплощадочные расходы, включая
расходы на отвод и освоение земельных участков, кроме строительных работ;
другие расходы и затраты, предусмотренные в плане и сметах на капитальное
строительство, не относящиеся к строительным и монтажным работам. Капитальные
работы и затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, также
учитывают на счете 08"Вложения во внеоборотные активы".
По окончании строительства и принятии основного средства на баланс все
затраты скопившиеся на счете капитальных вложений были списаны:
- затраты, включаемые в первоначальную стоимость:
Дебет 01 Кредит 08
- затраты, не включаемые в первоначальную стоимость:
Дебет 84 (88) Кредит 08
При отражении в бухгалтерском учете капитальных вложений, бухгалтерией ОАО
«Автобаза №1», не отражен источник финансирования данных вложений.
По законченным объектам, смонтированному и опробованному в действии
оборудованию, приобретенному и доставленному на предприятие оборудованию,
инвентарю и инструментам по передаче их на баланс предприятия должна быть
определена инвентарная стоимость. Под инвентарной стоимостью понимают всю
совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному, реконструированному
или приобретенному объекту строительства, т.е. все затраты учитываемые на
счете 08 « Вложения во внеоборотные активы".[19]
Новые объекты, пусковые комплексы, очереди и объекты, подготовленные к
выпуску продукции и оказания услуг, вводит в действие приемочная комиссия.
Она составляет акт, в котором указывает такие данные, как: производственная
мощность (годовая или другая производительность); готовность к
производственной деятельности; качество выполненных работ; наличие недоделок,
которые должны быть устранены; сроки их устранения и др.
2.5. Анализ эффективности использования основных
средств на ОАО «Автобаза №1»
На балансе предприятия находятся основные средства как производственного, так
и непроизводственного назначения. К объектам основных средств
производственного назначения относятся: здания, сооружения, машины и
оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь.
К объектам основных средств не производственного назначения относятся:
столовая, общежитие.
Наличие состав и структуру основных фондов ОАО «Автобаза №1» можно
проследить в таблице №5.
Таблица № 5.
Состав и структура основных фондов ОАО «Автобаза №1».
Таблица №5
Наличие, состав и структура основных фондов
Группы основных фондов На начало года На конец года Изменен. за год
сумма Уд. вес сумма Уд. вес сумма Уд. вес
руб. % руб. % руб. (+;-)
А 1 2 3 4 5 6
1. Промышленно-производ-
ственные фонды, в т.ч.: 50109382 96,6 52899382 96,6 +2790000 -
1.1. Здания и сооружения 14932890 28,8 18362890 33,2 +3430000 +4,4
1.2. Машины, оборудование 9973462 19,2 8361972 15,3 -1611490 -3,9
1.3. Транспортные средства 24978608 48,2 25961830 47,4 +983222 -0,8
1.4. Инструмент, хоз.инвен-
тарь и проч. основн. Фонды 204422 0,4 212690 0,4 +8268 -
2. Непроизводствееные
основные фонды 1720968 3,4 1720968 3,4 0,0%
Всего основных фондов 51830350 100% 54620350 100% +2790000 -0,3
На балансе ОАО «Автобазы №1», помимо промышленно-производственных основных
средств, находятся и непроизводственные основные средства, удельный вес
производственных фондов составляет 96,6%, а непроизводственных фондов – 3,4%.
Такое соотношение промышленно-производственных и непроизводственных основных
средств является нормальным и на производственный процесс предприятия
оказывает благоприятное воздействие.
Роль основных фондов в процессе производства различна. Часть из них
непосредственно воздействует на производственный процесс и является активной,
другая часть создает необходимые условия для труда и является пассивной.
Активную часть в ОАО «Автобазе №1» составляют транспортные средства, машины
и оборудование, инструмент и хозяйственный инвентарь. По активной части,
больший удельный вес занимают транспортные средства – 33,2%, что является
положительным моментом в производственном процессе, так как для
осуществления основной деятельности предприятию необходим большой парк машин.
В течение отчетного периода активная часть основных средств ОАО «Автобаза
№1» изменилась. Эти изменения можно увидеть в таблице №6.
Таблица № 6.
Движение основных фондов ОАО «Автобаза №1».
Основные фонды Наличие Поступление Выбыло за Наличие Превыше- Темп
на нача- За год год на конец ние посту- Роста
ло года Сумма уд.вес сумма уд.вес года Плен. над (гр6/гр1)
руб. Руб. % руб. % руб. выбытием %
А 1 2 3 4 5 6 7 8
1. Промышленно-
Производствен-
Ные фонды, в т.ч.: 50109382 7420000 100% 4610000 100% 52899382 +2790000 10,5
1.1. Активная их
Часть 35176492 3970000 62 4610000 100% 34536492 -640000 98,2
2. Непроизвод-
Ственные фонды 1720968 - 0% - 0% 1720968 0 0%
Всего 51830350 7420000 100% 4610000 100% 54620350 +2150000