Смекни!
smekni.com

Шпаргалка по Аудиту 5 (стр. 18 из 23)

26.Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования.

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Целью проверки является установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а т/же их отражение в отчетности. П.

Нормативные документы: ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Источники инф-ции: Положение об учетной политики предприятия, кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, договора поставки продукции(работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам; договоры залога, договоры страхования невозврата кредитов; учетные регистры по сч. 66,67,91; гл. книга.

В ходе аудита необходимо установить: реальность и документированность кредитов и займов, правильность оформления кредитных операций, правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков, целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения, оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату % по ним, правильность определения сумм % за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников, полноту и своевременность погашения кредита, правильность оформления и отражения на сч. б.у. займов, полученных у др. П., правильность ведения синт. и аналит. у. по сч. 66,67, соответствие записей по у. заемных средств в гл. книге и б.о.

Для получения ауд. док-в используются различные приемы (проверка док-тов, прослеживание операций, аналит. процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения инф-ции.

В ходе проверки аудиторы д/изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, % и порядок их уплаты. Затем оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на сч. б.у., а также организация аналит. у. таких операций по видам кредитов, банкам и отд. кред. договорам.

Для установления целевого использования кред. средств аудиторы д/сравнить объект кредитования, зафиксированный в кред. договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами.

Правильность начисления % за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их ариф. контроля. При выяснении источников списания % за пол-ние кредитами банков аудиторы д/учитывать направления использования кредитов.

Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кред. договоров выписок с р/с составляется аналит. таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а т/же возникшие отклонения.

В ходе аудита аудиторам следует установить правильность оформления договоров займа, своевременность их погашения и уплаты % по займам, правильность отражения в у. данных операций. При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров % и порядок их уплаты. В ходе проверки организации синт. и аналит. у. займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим субсчетам сч.66 и сч.67, а т/же проверяется правильность корреспонденции счетов.

На каждую отчетную дату суммы зад-ти по кредитам и займам по балансу д/подтверждаться данными аналит. у. причем задолженность по кредитам и займам д/ отражаться с у. начисленных, но не выплаченных % на конкретную отчетную дату.

Типичными ошибками являются:

1. отсутствие договора займа,

2. отсутствие договора с банком о пролонгации кредита,

3. неправильное отражение % по кредитам и займам,

4. отсутствие аналит. у.,

5. неправильная кор-ция сч.,

6. отсутствие выписок банка со ссудного счета.

27. Ауд. проверка формирования финансовых результатов и распределения прибыли.

Источниками информации для проверки операций по формированию финансовых результатов и распределению прибыли являются: учредитель­ные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряже­ния, отчеты кассира с приложенными первичными документами (при­ходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенны­ми первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по сче­там 50, 51, 68, 76. 84, 90, 91, 96, 99 и др., Главная книга, "Бухгалтерский баланс" (ф. № I). "Отчет о прибылях и убытках" (ф. № 2), расчеты (дек­ларации) по отдельным налогам. Положение об учетной политике пред­приятия и др.

В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:

- установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

- проанализировать правильность учета операционных, внереализаци­онных и чрезвычайных доходов и расходов;

- выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени зависят от качества проведения кон­трольных процедур на предыдущих этапах контроля себестоимости произ­веденной и реализованной продукции. Аудиторы осуществляют арифмети­ческий контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 "Продажи". Используя метод прослеживания, они обобщают результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений на следующие показатели "Отчета о при­былях и убытках" (ф. № 2): "Выручка (нетто) от продажи товаров, продук­ции, работ, услуг", "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Валовая прибыль", "Коммерческие расходы", "Управленческие рас­ходы" и "Прибыль (убыток) от продаж". В заключении проверяется пра­вильность отражения на счетах бухгалтерского учета показателя "Прибыль (убыток) от продаж". В процессе решения второй задачи аудиторы изучают операции, в ре­зультате которых формируются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Обобщая результаты расчета влияния выявленных отклонений на показатели "Отчета о прибылях и убытках" (ф. № 2) по операциям, связанным с выбытием основных средств, нема­териальных активов и другого имущества, аудиторы корректируют пока­затели: прочие операционные доходы и прочие операционные расходы. Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам необходимо изучить различные докумен­ты, удостоверяющие факт их возникновения и величину. Так, затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не дав­шее продукции должны подтверждаться: договором купли-продажи, по­ставки продукции: счетами, платежными поручениями; накладными. актами сдачи-приемки выполненных работ; соглашениями, протоколами о расторжении договора и др. Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий должны быть подтверждены следующими докумен­тами: актом, удостоверяющим такое событие и подписанным руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и др.); расчетом бухгалтерии (сметой) понесенных убытков; заклю­чением эксперта о возможности восстановления испорченного имущества; решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убыт­ков; платежными поручениями на суммы возмещения убытков и др. Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности может производиться на основании: договора купли-продажи, договора поставки Продукции; банковских документов, подтверждающих перечисление денежных средств поставщику; счетов-фактур, накладных на отгруженную покупателям продукцию. Обоснованность создания резерва сомнительных долгов должна под­тверждаться: договором купли-продажи, договором поставки продукции; накладными на отгрузку продукции, актами сдачи-приемки выполнен­ных работ; актом инвентаризации дебиторской задолженности; актами сверки расчетов между дебитором и кредитором; решением арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом; выпиской из Рос­сийского государственного реестра юридических лиц о ликвидации пред­приятия-дебитора; решением суда об отказе в иске к дебитору; справкой органов МВД о невозможности розыска дебитора. Суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение ус­ловий хозяйственных договоров устанавливаются на основании: решения суда, договора купли-продажи, договора поставки продукции, письмен­ного подтверждения добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платежных поручений. Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов вы­ясняются по данным решений суда, платежных поручений. Суммы налогов, относимых на финансовые результаты, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций). Прибыли (убытки) по операциям прошлых лет. выявленные в отчет­ном году. должны быть подтверждены: договором купли-продажи. дого­вором поставки продукции; счетами, платежными поручениями; наклад­ными, актами приемки-передачи, письмами; бухгалтерскими справками (расчетами); актами документальной проверки налоговыми органами. Суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц по валютным операциям устанавливаются по данным: валютного контракта (договора); платежных поручении и банковских выписок по валютным счетам; грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов и др. Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, ди­виденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам (в том числе государственным) проверяются по данным извещений, ави­зо предприятий-эмитентов, выписок по счету "депо". Своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам выясняется по данным соответ­ствующих договоров о размерах и сроках таких платежей. Аудиторам необходимо также проследить, не было ли в отчетном периоде случаев необоснованного включения в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими орга­нами, процентов по полученным займам; убытков от безвозмездной передачи имущества и т. п., в то время как такие затраты должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Проверка правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии, должна опираться на сведения, полученные аудиторами при изучении положений учредитель­ных документов, решений собраний учредителей (собственников), учет­ной политики. В этих документах должны быть раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондов и резервов. При этом должны неукоснительно соблюдаться требования нормативных ак­тов, регулирующих налогообложение деятельности предприятий. Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной политикой. Средства таких резервов отражаются на счетах соответственно 59 "Резер­вы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по со­мнительным долгам". В ходе проверки аудиторы должны убедиться, что указанные резервы созданы на предприятии за счет средств валовой при­были, но при этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Резерв под обесцене­ние вложений в ценные бумаги используется для покрытия разницы ме­жду балансовой стоимостью ценных бумаг и их курсовой (биржевой) стоимостью, если в конце года курсовая стоимость ценных бумаг оказа­лась ниже балансовой. При этом в балансе предприятия ценные бумаги будут отражены по наименьшей из двух оценок. Если обесценение не произошло (курсовая стоимость ценных бумаг осталась выше балансо­вой), то созданный ранее резерв восстанавливается в составе прибыли (убытка) до налогообложения. В следующем году суммы сомнительных долгов, под которые созда­вался резерв в отчетном году, списываются за счет этого резерва в уста­новленные сроки. Неиспользованная часть резерва (по задолженности, которая была погашена "сомнительным" дебитором) в конце года при­соединяется к н/о прибыли. Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибы­ли, Остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных докумен­тах, учетной политике. Аудиторы проверяют правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной при­были первичными документами, положениями и утвержденными смета­ми. Кроме того, устанавливается правильность отражения указанных операций на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (см. приложение 37). Аудиторы должны подтвердить, что в текущем году распределялась только прибыль, полученная в предыдущих отчетных го­дах. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года является прямым нарушением имущественных интересов акционеров (собствен­ников) предприятия. В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов (резервов), учтенных на счете 82 "Резервный капитал", аудиторы выясняют состав источников их создания (за счет чистой прибыли на сумму не менее 15% от величины уставного капита­ла) и направления расходования (покрытие убытков и др.). Устанавлива­ется правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета этих операций. В заключении аудиторы должны установить правильность применяе­мых схем корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли (см. приложение 37). Обоснован­ность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяе­мых счетов аудиторы выясняют путем анализа (прослеживания) первич­ных документов, послуживших основанием для совершения хозяйствен­ных операций. Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения аудиторы регист­рируют в рабочих документах и определяют их количест­венное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.