Учет вспомогательного производства (стр. 5 из 8)

8. Производство продукции из давальческого сырья. Предприятие в учетной политике должно установить методы и способы выделения НЗП, относящегося к данному виду сделки, и определить порядок распределения расходов в части работ по выпуску продукции из давальческого сырья.

В заключение замечу, что предметом настоящей статьи не являлось полное раскрытие методик налогового учета в связи с отраслевыми особенностями или спецификой отдельных предприятий. Это тема отдельных серьезных разработок. В статье изложены лишь общие подходы к ведению налогового учета вспомогательного производства.

Глава II

2.1. Задача

ОАО «Трансинжстрой» на 01/03/2007 имело входящие сальдо по следующим счетам: «Основные средства» - 200000 рублей, «Касса» - 15000 рублей, «Материалы» - 20000 рублей, «Расчетный счет» - 150000 рублей, «Уставной капитал» - 300000 рублей, «НДС» - 5000, «Износ» - 30000 рублей, «Вспомогательное производство» - 20000 рублей, «Прибыль» - 100000 рублей, дебиторская задолженность - 1800 рублей, «Готовая продукция» - 23000 рублей.

В марте предприятие осуществило следующие хозяйственные операции:

1) приобрело у поставщиков материалы на сумму 3 540 рублей (118%)

2) получило с расчетного счета в кассу денежные средства на выплату заработной платы сотрудникам за февраль – 40 000 рублей

3) выплатили заработную плату сотрудникам – 40 000 рублей

4) приобрело основное средство на сумму 17 700 рублей (118%)

5) передана готовая продукция на нужды вспомогательного производства – 8 000 рублей

6) оприходованы материалы, произведенные вспомогательными цехами – 3 000 рублей.

7) продали готовую продукцию на сумму 16 000 рублей

Рассчитать входящие сальдо на 01/04/2007. Составить оборотно-сальдовую ведомость.

Решение:

1) Д60 – К51(118%) – 3 540р.

Д10 – К60(100%) – 3 000р.

Д19 – К60(18%) – 540р.

2) Д50 – К51 – 40 000р.

3) Д70 – К50 – 40 000р.

4) Д60 – К51(118%) – 17 700р.

Д08 – К60(100%) – 15 000р.

Д19 – К60(18%) – 2 700р.

Д01 – К08(100%) – 15 000р.

5) Д23 – К43 – 8 000р.

6) Д10 – К23 – 3 000р.

7) Д90 – К43 – 16 000р.

Д62 – К90 – 18 880р.

Д90 – К68 – 2 880р.

счета

Входящие сальдо на 1/03/2007 Оборот марта Входящие сальдо на 1/04/2007
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
01 200 000 15 000 215 000
02 36 000 36 000
08 15 000 15 000
10 20 000 6 000 26 000
19 5 000 3 240 8 240
23 20 000 8 000 3 000 25 000
43 24 000 24 000
50 15 000 40 000 40 000 15 000
51 150 000 61 240 88 760
60 21 240 21 240
62 18 880 18 880
68 2 880 2 880
70 40 000 40 000
76 2 000 2 000
80 300 000 300 000
90 18 800 18 880
99 100 000 100 000
Сумма 436 000 436 000 186 240 186 240 438 880 438 880

Заключение

В своей работе я рассмотрела, что входит в понятие вспомогательного производства, хозяйственные операции, осуществляемые во вспомогательных производствах, а также порядок ведения бухгалтерского и налогового учета вспомогательного производства.

Широко применяемая в настоящее время методика учета затрат вспомогательного производства не соответствует современному представлению. Ее главный недостаток - существенное ограничение информации, характеризующей процесс формирования себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств.

Так как в настоящее время отсутствуют методические рекомендации по налоговому учету, основанные на специфике отраслей промышленности, то у налогоплательщика остается единственная возможность решать проблемные вопросы налогообложения декларированием методов учета в учетной политике предприятия для целей налогообложения.

От того, насколько рационально будет организован учет и верно выбраны его способы и методы, зависит финансовое положение организации.

Приложение

Статьи налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 254. Материальные расходы

1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

(пп. 4 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

2. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.

(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов.

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

4. В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.