Перечень первичной документации, используемой при аудите товаров в организации оптовой торговли приведены в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Формы первичной документации, используемой по сегменту «Аудит материально-производственных запасов»
| Наименование документа | Код формы | Унифицированная/не унифицированная | Нормативный документ, согласно которому введена форма документа |
| Акт о приемке товаров | ТОРГ-1 | унифицированная | Постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998г |
| Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей | ТОРГ-2 | унифицированная | |
| Акт о приеме товара, поступившего без счета поставщика | ТОРГ-4 | унифицированная | |
| Акт об оприходовании тар, не указанной в счете поставщика | ТОРГ-5 | унифицированная | |
| Акт о завесе тары | ТОРГ-6 | унифицированная | |
| Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары | ТОРГ-7 | унифицированная | |
| Заказ-отборочный лист | ТОРГ-8 | унифицированная | |
| Упаковочный ярлык | ТОРГ-9 | унифицированная | |
| Спецификация | ТОРГ-10 | унифицированная | |
| Товарный ярлык | ТОРГ-11 | унифицированная | |
| Товарная накладная | ТОРГ-12 | унифицированная | |
| Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары | ТОРГ-13 | унифицированная | |
| Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей | ТОРГ-15 | унифицированная | |
| Акт о списании товаров | ТОРГ-16 | унифицированная | |
| Приходный групповой отвес | ТОРГ-17 | унифицированная | |
| Журнал учета товаров на складе | ТОРГ-18 | унифицированная | |
| Расходный отвес (спецификация) | ТОРГ-19 | унифицированная | |
| Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров | ТОРГ-20 | унифицированная | |
| Заказ | ТОРГ-26 | унифицированная | |
| Журнал учета выполнения заказов покупателей | ТОРГ-27 | унифицированная | |
| Карточка количественно-стоимостного учета | ТОРГ-28 | унифицированная | |
| Товарный отчет | ТОРГ-29 | унифицированная | |
| Отчет по таре | ТОРГ-30 | унифицированная | |
| Сопроводительный реестр сдачи документов | ТОРГ-31 | унифицированная |
Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету материально-производственных запасов в организации оптовой торговли, приведены в табл. 3.2.
Таблица 3.2
Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету материально-производственных запасов
| Счета бухгалтерского учета | Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражаются операции по: | Вид деятельности, где применялся регистр | |
| Дебету счета | Кредиту счета | ||
| 41 | журнал - ордер №№ 6 (6-а), 6-з, 6-с или 6-сн | журнал - ордер № 11-сн | Промышленность, снабжение, сбыт |
Активы организации, относящиеся к выбранному сегменту аудита, могут быть использованы в качестве источников информации. Активы, которые могут быть использованы в качестве источников информации при аудите материально-производственных запасов, приведены в табл. 3.3.
Таблица 3.3
Активы, используемые в качестве источников информации
| Сегмент аудита | Активы, которые могут быть использованы в качестве источников информации |
| Товары | Фактически находящиеся в организации товары |
К системным документам относятся договоры с дебиторами и кредиторами, приказы руководства, локальные нормативные акты, трудовые договоры, прочие системные документы. Выбор системных документов в качестве источников информации может быть осуществлен в соответствии с табл. 3.4.
Таблица 3.4
Системные документы, используемые в качестве источников информации
| Сегмент аудита | Системные документы, которые могут быть использованы в качестве источников информации |
| Товары | Договоры купли-продажи товаров |
4. Основные аудиторские процедуры
Вид аудиторской процедуры зависит от источника информации и задачи, стоящей перед аудитором, проверяющим данный сегмент. В зависимости от источника информации аудиторскую процедуру можно выбрать с помощью табл. 4.1.
Таблица 4.1
Аудиторские процедуры
| Источник информации | Аудиторские процедуры |
| Активы | Фактические процедуры (осмотр, инвентаризация, наблюдение, обследование, контрольный замер, технологический контроль, лабораторный контроль) |
| Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, системные документы, планы и отчеты организации | Документальные процедуры (просмотр документов, сравнение документов, пересчет расчетов бухгалтерии), аналитические процедуры |
| Результаты опроса, подтверждение третьих лиц | Специальные процедуры (опрос, подтверждение) |
Выбор объема и способа применения аудиторских процедур можно осуществить с помощью табл. 4.2.
Таблица 4.2
Выбор объема и способа применения аудиторских процедур
| Объем и структура генеральной совокупности элементов | Объем процедуры и способ ее применения |
| Объем не более 100-200 элементов | Сплошная проверка |
| Объем более 100-200 элементов:неоднородная стоимость документов, составляющих совокупность;однородная стоимость документов, составляющих совокупность. | Выборочная содержательная проверка:с помощью метода «основного массива»;с помощью метода «серийного отбора». |
| Объем более 1000 элементов | Выборочная статистическая проверка с помощью метода основанного на нормальном или биномиальном распределении |
Выбор способа интерпретации результатов осуществления процедур (по существу и на соответствие) зависит от задачи проверки выбранного сегмента и может осуществляться с помощью табл. 4.3.
Таблица 4.3
Выбор способа интерпретации результатов осуществления аудиторских процедур
| Задачи проверки | Вид процедуры |
| Полнота отражения в учете всех товаров организации, наличие в организации товаров в соответствии с данными учета | По существу |
| Обоснованность оценки фактической себестоимости товаров, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости | На соответствие |
| Правильность учета движения товаров, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета | По существу |
| Подтвержденность первичными документами и правильность документального оформления движения товаров | На соответствие |
| Надежность контроля за сохранностью товаров в местах хранения, эксплутатции на всех этапах движения | На соответствие |
| Обоснованность оценки, правильность формирования и восстановления резерва под снижение стоимости товаров | На соответствие |
| Наличие договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами) | На соответствие |
| Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о товарах | По существу |
5. Типичные ошибки при проведении аудита