4. Подготовка отчётов о себестоимости заказа.
Составление отчета о себестоимости заказа завершает комплекс работ при позаказной системе калькулирования. Его целью является обобщение информации о собранных для выполнения конкретного заказа затратах (как в общей сумме, так и в разрезе элементов затрат). Причем в отчете о себестоимости присутствуют как плановые данные по затратам, так и фактические, что позволяет использовать отчет для оценки работы подразделений и контроля затрат по конкретному заказу.
При позаказной системе отчет о себестоимости решает также еще одну задачу - накопление операций и затрат по подразделениям.
Основные правила при составлении отчётов:
Во-первых, данные, представленные в отчетах, должны быть сопоставимыми. Лучшей базой для сопоставления в управленческом учете признаются стандарты (нормы) и бюджеты (сметы). Поэтому чаще всего отчеты о себестоимости включают сметные и фактические данные и отклонения между ними.
Во-вторых, отчеты не должны быть слишком детализированными. Основной ошибкой отчетов о себестоимости является включение в них слишком большого числа деталей, что чаще вводит в заблуждение, чем облегчает работу. Существует также опасность слишком широкого обобщения данных, что может давать представление о перспективах развития, но не обеспечивать достаточного понимания проблемы. Таким образом, при составлении отчетов о себестоимости следует придерживаться разумной достаточности детализации данных.
В-третьих, отчеты о себестоимости не должны быть слишком сложными для понимания. Отсутствие простоты также является одним из основных их недостатков. Поскольку отчеты о себестоимости обобщают сложную взаимосвязь технических концепций, учетных процедур и действий счетных работников, осуществляющих функции управленческого учета, а руководство предприятия, как правило, не владеет всеми тонкостями такого учета, именно по качеству представляемых отчетов, оценивается деятельность бухгалтерии.
5. Учётные регистры.
При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции учетные регистры должны не только отражать затраты для целей составления финансовой отчетности, но и позволять рассчитывать эффективность исполнения заказа. Следовательно, счета "Незавершенное производство" и "Готовая продукция" должны быть подтверждены детализированными счетами по каждому заказу (на каждый заказ открывается отдельный субсчет). Учетные записи по счетам "Незавершенное производство", "Готовая продукция", "Себестоимость продаж" представляют собой обычные журнальные записи движения затрат.
Контрольные счета, широко применяемые в международной практике управленческого учета, могут быть представлены или единственным счетом, или счетами для каждого элемента затрат - материальных, трудовых и накладных либо счетами для каждого подразделения или центра затрат.
При позаказной системе калькулирования в соответствующих формах собираются все затраты, относящиеся к конкретному заказу, чем обеспечивается раздельный учет себестоимости каждого заказа. Как уже отмечалось ранее, детализированные записи о затратах содержатся в карточках производственных заказов, которые затем собираются вместе и формируют книгу затрат. Предприятие может разделять затраты по следующим трем направлениям:
по элементам затрат;
по продуктам;
по подразделениям (центрам затрат).
Разделение затрат по элементам является наиболее часто употребляемым и может применяться практически во всех случаях; по продуктам - только при производстве небольшого ассортимента продукции; по подразделениям - для сбора фактических накладных расходов и их разнесения на заказы по заранее установленным (нормативным) ставкам распределения накладных расходов. Данные подразделений должны быть показаны в приложениях к карточкам регистрации затрат по заказу.
1.4 Преимущества и недостатки позаказного калькулирования
Принципиальные преимущества позаказного метода заключаются в следующем.
Во-первых, позаказная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть использована для оценки эффективности выполнения заказов. Себестоимость продукции по аналогичным заказам можно сравнивать через определенные промежутки времени для того, чтобы определить, остаются ли издержки в ожидаемых пределах. Если наблюдается рост издержек, то детализированная информация в соответствующих учетных регистрах позволит выявить причины такого роста. Иными словами, позаказная система способствует сопоставлению затрат по отдельным заказам, дает возможность выявить наиболее рентабельные заказы как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных заказах.
Во-вторых, применение позаказной системы обеспечивает работная плата счетных работников и т.п.). Однако стоимость получения точных данных по заказам может не компенсироваться получаемой прибылью, иными словами, может не соблюдаться принцип экономической целесообразности.
Кроме того, сопоставление различных заказов может оказаться бесполезным, если оно осуществляется в промежуток времени между выполнением отдельных заказов и применительно к различному количеству продукции, производимой по разным заказам. Использование нормативных затрат может частично уменьшить этот недостаток, однако в то же время увеличить стоимость ведения учета.
И наконец, контроль затрат по подразделениям или операциям требует дополнительного анализа первичных данных.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЗАКАЗНОГО МЕТОДА УЧЁТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ОАО «ИНТЕРПЛАСТ» 2.1 Организация учёта прямых затрат при позаказном методе учёта затрат Обычно перерабатывающие предприятия выпускают несколько видов продукции – по каждому из них отдельно оценивают незавершенное производство и готовую продукцию. Прямые расходы, связанные с производством, включают в стоимость продукции. ОАО "ИнтерПласт" производит пластмассовые изделия из полистирола. В июне предприятием: - перечислена арендная плата за офис за июнь - август 2008 г. в размере 300000 руб. (без НДС); - подписан акт приемки-передачи коммунальных услуг за июнь на сумму87000 руб. (без НДС) с организацией, обслуживающей цехи основногопроизводства; - перечислено 320000 руб. (без НДС) рекламному агентству, которое всоответствии с заключенным договором будет размещать информацию о предприятии в газетах и журналах в течение июня - сентября 2008 г.; - осуществлены иные расходы. ОАО "ИнтерПласт" подписало с обслуживающей помещение офиса организацией акт приемки-передачи оказанных услуг в июне 2008 г. Следовательно, соответствующие затраты по коммунальным услугам на сумму 87 000 руб. являются косвенными расходами этого месяца.Датой осуществления коммунальных расходов является день подписанияпредприятием акта приемки-передачи услуг. Арендная плата, перечисленная арендодателю за июнь - август 2008 г., не может быть включена в полном объеме в косвенные расходы июня. Так как на сентябрь приходится 100000 руб. (300000 руб. : 3 мес.).Исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов в июне в состав косвенных расходов можно включить затраты на проведение рекламной акции на сумму 80000 руб. (320000 руб. : 4 мес.).Полный перечень расходов ОАО «ИнтерПласт» за июнь 2008 г. представлен в Таблице 1. Таблица 1Полный перечень расходов ОАО «ИнтерПласт» за июнь 2008 г.
| N | Расходы | Сумма расходов, руб. | |
| всего | в июне | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Материальные расходы за месяц (в том числе стоимость полистирола) | 1 650 000 | 1 650 000 |
| 2 | Расходы на оплату труда, в том числе: | 729 600 | 729 600 |
| заработная плата работников основного производства | 600 000 | 600 000 | |
| ЕСН, начисленный на заработную плату работников основного производства (без учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) | 129 600 | 129 600 | |
| 3 | Сумма начисленной амортизации (в том числе амортизация станков основного производства) | 180 400 | 180 400 |
| 4 | Прямые расходы всего (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3) | 2 560 000 | 2 560 000 |
| 5 | Общепроизводственные расходы, в том числе: | 510 000 | 510 000 |
| страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на заработную плату работников основного производства | 84 000 | 84 000 | |
| услуги сторонней организации производственного характера | 87 000 | 87 000 | |
| заработная плата работников, занятых обслуживанием производства | 250 000 | 250 000 | |
| ЕСН, начисленный на заработную плату работников, занятых обслуживанием производства (включая взносы на обязательное пенсионное страхование) | 89 000 | 89 000 | |
| 6 | Общехозяйственные расходы, в том числе: | 1 090 000 | 650 000 |
| материальные ценности, использованные в процессе управления предприятием | 63 200 | 63 200 | |
| заработная плата руководства предприятия, бухгалтерии | 300 000 | 300 000 | |
| ЕСН, начисленный на заработную плату руководства предприятия, бухгалтерии (включая взносы на обязательное пенсионное страхование) | 106 800 | 106 800 | |
| арендная плата за три месяца | 300 000 | 100 000 | |
| рекламные расходы за размещение информации о предприятии | 320 000 | 80 000 | |
| 7 | Косвенные расходы всего (стр. 5 + стр. 6) | 1 600 000 | 1 160 000 |
Данные о незавершенном производстве на начало и конец июня 2008 г. по видам готовой продукции