Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в системе директ-костинг преимущества (стр. 5 из 6)
Рассмотрим несколько примеров, наиболее полно отражающих калькулирование и учет затрат в «директ - костинге»
Первым из них будет - калькуляция себестоимости по системе «директ-костинг»:
Предприятием производятся два вида продукции — А и Б. Прямые затраты на производство продукции А составляют 100000 руб., в том числе прямая заработная плата — 50000 руб. Прямые затраты на производство продукции Б — 200000 руб., из них заработная плата — 100000 руб. За отчетный период дебетовый оборот по счету 25 «Общепроизводственные расходы» составляет 90000 руб., по счету 26 «Общехозяйственные расходы» — 120000 руб. Для упрощения расчета предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части.
Допустим также, что: а) половина всех произведенных за отчетный период затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем за отчетный период произведено 10 ед. готовой продукции А и 15 ед. изделия Б; б) вся произведенная продукция реализована. Выручка от реализации составила 400000 руб.
Решение:
К счету 20 открыты два субсчета — для калькулирования себестоимости каждого вида продукции — 20-А и 20-Б. Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: 100000 руб. — на продукцию А и 200000 руб. — на продукцию Б. Отразим это бухгалтерскими проводками:
1) В осн. производство поступили материалы на изготовление продукции:
А– 50000руб Д-т20/А К-т10
Б– 100000руб Д-т20/Б К-т10
2) начислена заработная плата работникам основного производства:
А– 50000руб Д-т20/А К-т70,69
Б– 100000руб Д-т20/Б К-т70,69
Затраты, собранные на счете 25, распределяются между продуктами А и Б пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1 : 2.
3) таким образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 90000 руб. распределены и списаны на продукцию А - 30000 руб. Д-т20/А К-т25
на продукцию Б - 60000 руб. Д-т20/Б К-т70
Таблица 2
Распределение общепроизводственных расходов согласно выбранной базе
| Заработ. плата | 25 счет | |
| 20/А | 50000 | 30000 |
| 20/Б | 100000 | 60000 |
| 20 счет | 150000 | 90000 |
Рис.2
Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 120000 руб. прямо списаны на себестоимость реализованной продукции Д-т90 К-т26
Видно, что на производство продукции А (рис.2) в отчетном периоде затрачено 130000 руб. Половина из них (65000 руб.) — себестоимость готовой продукции, которая списывается: Д-т43 К-т20/А.
По условию за отчетный период произведено 10 ед. продукции А. Следовательно, себестоимость одной единицы — 6500 руб. В незавершенном производстве останется продукции А на сумму 65000 руб.
Аналогичные расчеты по изделию Б позволяют оценить готовую продукцию (15 ед.) в 130000 руб. Следовательно, себестоимость единицы изделия Б составляет 130000: 15 = 8700 руб. Незавершенное производство по изделиям Б оценивается в 130000 руб.
Себестоимость всей готовой продукции — 195000 (65000 + 130000). Это переменная себестоимость. На счете 90 формируется первый финансовый показатель — маржинальный доход; в данном случае он равен 205000 руб. (400000 – 195000).
После списания общехозяйственных расходов на счете 90 выводится второй показатель — прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере операционная прибыль равна: 205000-120000 = 85000 руб. Д-т90 К-т99
Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством. Его общий размер составляет:
65000 + 130000=195000 руб.
Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.
В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части. Необходимо заметить, что непременно формируется показатель маржинального дохода (таб.2).
При этом переменная часть себестоимости реализованной продукции 195000 списывается: Д-т90 К-т43; выручка 400000 отражается следующей бухгалтерской проводкой: Д-т62 К-т90;
Таблица 3
Отчет о прибылях и убытках при использовании метода «директ-костииг»
| № строки | Показатели | Сумма, тыс.руб. |
| 1 | Выручка от реализации продукции | 400 |
| 2 | Переменная часть себестоимости реализованой продукции | 195 |
| 3 | Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2) | 205 |
| 4 | Постоянные затраты | 120 |
| 5 | Операционная прибыль (стр. 3 - стр. 4) | 85 |
Существует несколько типичных ситуаций, в которых использование «direct-costing» может предоставить полезную информацию для принятия решений. При их анализе необходимо проделать следующие шаги:
a) Разделить затраты на переменные и постоянные.
b) Проверить, что постоянные издержки останутся неизменными в данном периоде.
c) Подсчитать вклад каждого варианта в сумму покрытия постоянных издержек.
d) Проверить есть ли ограничивающие факторы, если да, то подсчитать брутто-прибыль на единицу ограничивающего фактора.
e) Выбрать вариант, с максимальным вкладом в сумму покрытия постоянных издержек.
Часто руководители предприятий сталкиваются с проблемой, когда определенный продукт или компонент, необходимый в дальнейшем производстве может быть произведен или закуплен у другого предприятия. Если не брать во внимание технические моменты, то решение обычно основывается на анализе затрат на покупку и производство. В общем случае сравнение идет между переменными затратами на создание продукта и ценой его покупки.
Рассмотрим пример принятия организацией управленческого решения о производстве или покупке продукции.
Фирма производит изделие Х и затраты на производство одной единицы при общем выпуске 50,000 штук следующие:
сырье-25руб, рабочая сила-12,5руб, прочие переменные затраты-17,5руб, постоянные затраты-35 руб.
Изделие Х может быть куплено по 77,5руб за штуку. В случае закупки изделия производственные мощности, используемые при производстве, останутся невостребованными. Стоит ли предприятию закупать изделие или же производить его?
Решение:
Прежде всего найдем величину общих затрат на производство: 25+12,5+17,5+35=90руб
Сравнивая закупочную цену 77,5руб и полные затраты 90 руб напрашивается вывод, что изделие должно быть закуплено. Однако правильным будет сравнение переменных затрат (которые составят 25+12,5+ 17,5=55 руб) и закупочной цены. Тогда мы видим, что закупать изделие Х не выгодно.
Причиной такого решения является факт, что постоянные издержки, составляющие 17500000руб (то есть 50000*35руб) останутся неизменными, и так как мощности будут не использованы, их придется покрывать из суммы прибыли, полученной от продажи основной продукции. Если изделие Х будет закуплено, то чистая прибыль сократится на 1125000руб:
77,5*50000=3875000 – закупочная цена партии в 50000шт
55*50000=2750000-перемен. издержки на производство 50000шт
Таким образом, посчитав и сравнив переменные затраты на производство единицы продукции управляющий персонал организации смог принять единственно верное решение о дальнейшем выпуске изделия.
Заключение.
Подводя итог всему вышеизложенному, можно сделать вывод о том, что информация, собранная в системе «Директ-костинг» имеет особое значение в рамках краткосрочного перспективного анализа, который лежит в основе принятия тактических управленческих решений. Эта система позволяет планировать маржинальный доход по отдельным видам продукции и оценивать его способность к покрытию постоянных расходов организации.
В теоретической части курсовой были рассмотрены следующие особенности системы «Директ-костинг»:
1. классификация затрат по различным признакам;
2. многоступенчатость составления отчета о прибылях и убытках
3. учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение операционной прибыли для определения конечного финансового результата;
4. определение маржинального дохода как базы для оперативного управления ценами и ценообразованием;
5. непосредственная организация учета по «директ-костингу»
Так же было рассмотрено практическое значение системы «директ-костинг», преимущества ее применения и недостатки.
В практической части курсовой работы были рассмотрены примеры калькуляции по переменным затратам, а также пример принятия управленческого решения о производстве или покупке изделия.
Но, прежде чем предприятие выберет ту или иную систему учета затрат, необходимо помнить, что идеальных систем не бывает. У каждой системы имеются свои достоинства и свои недостатки. Главная задача - понять особенности систем с тем, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.
Так, можно посоветовать применять «директ-костинг» на производстве, где имеется много цехов или отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска. Если же у этого предприятия к тому же не полностью загружены производственные мощности, и перед ним стоит дилемма, производить самому или же покупать какой-то из компонентов необходимых в дальнейшем производстве, а также оно сталкивается с рядом ограничивающих факторов, учитывая которые надо сформировать ассортимент, то в данном случае «direct-costing» просто необходим. Только одно условие ограничивает его широкое использование: “директ-костинг” не применим в условиях инфляции, а также не учитывает требования налогового законодательства.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.