2. Отклонения по прямым затратам на заработную плату.
Общая величина отклонения по затратам на заработную плату рассчитывается по формуле: ДЗП = ЗПН(ф) - ЗПФ;
ЗПН(ф) = nН · VФ · TН, где ЗПН(ф) - прямые затраты по заработной плате по нормативу в расчёте на
фактический объём выпуска продукции;
ЗПФ - фактические прямые затраты по заработной плате в расчёте на
объём выпуска продукции;
nН - норматив затрат труда (чел. - час) на единицу продукции;
VФ - фактический объём выпуска продукции;
TН - нормативная ставка оплаты труда (руб./час).
Рассмотрим, какие причины повлекли отклонение фактических затрат от нормативных по элементу прямых затрат на заработную плату:
а) отклонение по затратам труда: ДЗП' = nФ · VФ · TН - nН · VФ · TН = TН(nФ · VФ - nН · VФ),где nФ - фактические затраты труда на единицу продукции.
б) отклонения по ставке оплаты труда: ДЗП" = nФ · VФ · TФ - nФ · VФ · TН = nФ · VФ(TФ - TН).
в) совокупное отклонение по прямым затратам на заработную плату:
ДЗП = ДЗП' + ДЗП".
Если для производства необходимы затраты труда рабочих различных специальностей и различной квалификации и эти затраты отличаются по величине, то отклонения рассчитываются отдельно для каждой профессии, квалификации, трудоёмкости, а затем определяется общий итог.
3.Отклонение по переменным общепроизводственным расходам.
а) отклонения по ставке (коэффициенту) расходов:
ДОПР' = КФ · nФ · VФ - КН · nФ · VФ,
где КФ - фактический коэффициент переменных общепроизводственных расходов.
б) отклонение переменных ОПР в связи с изменением базы отнесения расходов. ДОПР" = КН · nФ · VФ - КН · nН · VФ.
в) совокупное отклонение переменных ОПР:
ДОПР = ДОПР' + ДОПР".
Какие отклонения являются значимыми, зависит от типа производства, объёма выпуска продукции. Принятие решения о том, игнорировать отклонения или учитывать их, входит в компетенцию менеджера, характеризует его опыт и квалификацию. Абсолютная величина отклонения не всегда свидетельствует о значимости показателя.
2.2.Особенности ведения бухгалтерского учета при применении методики «стандарт-кост»
Для записи отклонений фактических затрат от нормативных необходимы соответствующие проводки. При ведении учетных записей необходимо соблюдать следующие принципы:
- все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;
- для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;
- неблагоприятные отклонения отражаются по Дебету этих счетов, благоприятные - по кредиту.
Особенность рассматриваемой системы - учет отклонений ведется с использованием отдельного счета "Отклонения", причем по каждому виду отклонений выделяют субсчет. В учете собирается информация о том, что должно было произойти, и о том, какие отклонения имели место.
Для отражения в бухгалтерском учете возникающих отклонений можно использовать счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", который предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае на счете 16 отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек: по материалам, трудозатратам, накладным расходам. Благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные - по дебету.
Рассмотрим один из вариантов организации учетного процесса по системе "стандарт-кост". Все затраты по нормам отражаются на счете 20 "Основное производство". Незавершенное производство оценивается на основе нормативных значений. Произведенная продукция списывается на счет 43 "Готовая продукция" и далее на счет 90 "Продажи" автоматически по нормативным затратам. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то возникают отклонения, которые показывают на специальных субсчетах к счету 16. Эти субсчета открывают в зависимости от места возникновения отклонений, не затрагивая счет 20 "Основное производство".
Например, для учета отклонений по материалам открываются субсчет 16/10 "Отклонения по материалам", по трудозатратам - субсчет 16/70 "Отклонения по оплате труда", по общепроизводственным затратам - субсчет 16/25 "Отклонения по общепроизводственным затратам".
В результате на счете 16 аккумулируются все отклонения, которые суммируются. По истечении определенного времени сальдо по этому счету списывают не на себестоимость продукции, а на финансовые результаты.
Рассмотрим порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета при системе "стандарт-кост".
1. Приобретены и оприходованы на склад основные материалы от поставщиков:
Дебет 10 "Материалы" - увеличение запасов материалов записывается по фактически закупленному количеству, но по нормативной цене (Нормативная цена x Фактическое количество)
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учитываются счета к оплате по фактическим затратам для отражения соответствующей задолженности перед поставщиком (Фактическая цена x Фактическое количество);
Дебет (Кредит) 16/10/01 "Отклонение по ценам" - определяется отклонение по цене прямых материалов [(Нормативная цена - Фактическая цена) x Фактическое количество].
2. Произведено списание материалов на основное производство:
Дебет 20 "Основное производство" - все суммы на счете записываются по нормативам (Нормативное количество x Нормативная цена за 1 единицу)
Кредит 10 "Материалы" - с этого счета должно быть списано фактически отпущенное в производство количество материалов по нормативной цене, так как по этой цене оно было оприходовано (Фактическое количество x Нормативная цена за 1 единицу). Напомним, что материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено.
Дебет (Кредит)16/10/02 "Отклонение по использованию материалов" - определяется отклонение по использованию прямых материалов [(Фактическое количество - Нормативное количество) x Нормативная цена за 1 единицу].
3. Начислена заработная плата основным производственным рабочим:
Дебет 20 "Основное производство" - счет дебетуется по нормативным затратам (Нормо-часы x Нормативная ставка оплаты труда)
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - счет должен кредитоваться на сумму фактических затрат труда производственных рабочих (Фактически отработанные часы x Фактическая ставка оплаты труда).
Отклонения, если они вычислены правильно, будут балансировать разницу между двумя этими суммами:
Дебет (Кредит) 16/70/01 "Отклонения по ставке оплаты прямого труда" - определяется соответствующее отклонение [(Фактическая ставка - Нормативная ставка) x Фактические часы];
Дебет (Кредит) 16/70/02 "Отклонения по производительности прямого труда" - определяется соответствующее отклонение [(Фактические часы - Нормативные часы) x Нормативная ставка].
4. Осуществляется распределение общепроизводственных расходов (закрытие счетов и запись отклонений).
Запись отклонений общепроизводственных расходов отличается по времени и технике от отражения отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общая сумма общепроизводственных расходов показывается по дебету 20 "Основное производство" по нормативам: Нормативные часы прямого труда x Нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов.
Отнесение общепроизводственных затрат на производство:
Дебет 20 "Основное производство"
Кредит 25 "Общепроизводственные расходы" - на сумму нормативных общепроизводственных затрат.
Отклонение фактических расходов от нормативных определяется позднее, когда синтетический счет 25 "Общепроизводственные расходы", где по дебету собираются все фактически понесенные общепроизводственные расходы, а по кредиту - нормативные общепроизводственные расходы, закрывается в конце периода.
Отражение фактических общепроизводственных затрат в течение отчетного периода:
Д25 К10/02/70/69 - на сумму фактически понесенных общепроизводственных расходов.
Запись отклонений:
Дебет (Кредит) 16/25/01 "Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов" - списывается отклонение общепроизводственных расходов по объему;
Дебет (Кредит) 16/25/02 "Отклонения общепроизводственных расходов по объему" - отражается контролируемое отклонение общепроизводственных расходов.
5. Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция:
Дебет 43 "Готовая продукция"
Кредит 20 "Основное производство" - так как все элементы затрат на счете 20 учтены по нормативам, то списание затрат также должно производиться по нормативной себестоимости.
6. Отражена выручка от продаж (продажа готовой продукции):
Дебет 62 Кредит 90.1 - на сумму выручки.
7. Списывается себестоимость проданной продукции:
Дебет 90.2 Кредит 43- на сумму нормативной себестоимости продукции.
8. Закрытие счетов отклонений в конце учетного периода.
В конце периода все сальдо на счетах отклонений должны быть перенесены одним из двух способов в зависимости от сложившейся ситуации.
1. Если вся продукция была полностью завершена в производстве и продана, то все отклонения переносятся на 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж".
Счет 16 в конце отчетного периода закрывается: подсчитываются обороты, и разница между дебетовым и кредитовым оборотами переносится на счет. Если дебетовый оборот будет больше кредитового, то делается дополнительная проводка на сумму разницы:
Дебет 90 Кредит 16 - все отклонения включаются в себестоимость проданной продукции. В случае превышения кредитового оборота над дебетовым, используется сторнировочная запись.
2. Если в конце периода выявляются значительные остатки по счетам 20 и 43 (не вся продукция окончательно завершена и/или не вся готовая продукция продана), то сумма всех отклонений должна быть распределена на счетах 20, 43,90 пропорционально остаткам на них: