Смекни!
smekni.com

История бухгалтерского учета и аудита (стр. 19 из 49)

Прямые счета (группа А) Обратные счета (группа Б)

Дебет (+) Кредит (-) Дебет (-) Кредит (+)

Рис.4.4. - Схемы конструирования счетов

К группе А относятся счета для учета материальных ценно­стей, дебиторов и кредиторов, в своей совокупности составля­ющие актив и пассив баланса; в этой группе будет числиться столько счетов, на сколько видов материальных ценностей, де­биторов и кредиторов будет распадаться чистый капитал пред­приятия. Группа Б составляется из счетов начального капитала и прибылей и убытков, открываемых в количестве, необходимом для учета всех тех причин изменений чистого капитала, ста­тистика которых нам кажется нужной.

Учитываемые всеми этими счетами изменения чистого ка­питала могут быть сведены к следующим трем видам:

1) ценностные изменения;

2) изменения формы;

3) смешанные изменения.

Ценностные изменениярегистрируются путем двойной записи на двух счетах, принадлежащих к разным группам (А и Б),следующего типа:

1) счет группы А (+) счету группы Б (+) — в случае реализации прибыли;

2) счет группы Б (—) счету группы А (—) — в случае реализации убытков.

Изменения формыотражаются не на величине чистого ка­питала, а лишь на форме баланса статического или динамиче­ского. Все такие изменения в статическом балансе будут вызы­ваться всякого рода операциями менового характера, например:

счет группы А (+) счету группы А (—).

В динамическом балансе изменения формы будут сводиться ко всякого рода перечислениям с одного результатного счета] на другой, например:

счет группы Б (—) счету группы Б (+).

Смешанные изменения чистого капитала по форме складываются, в сущности, из первых двух видов изменений. Доста­точно типичным примером смешанных операций может слу­жить продажа товара стоимостью 100 руб. за 120 руб. Такое изменение, по мнению Л. Пти, будет регистрироваться следу­ющим образом:

1) счет кассы (+} счету товаров (—) на 100 руб.;

2) счет кассы (+) счету прибылей и убытков (+) на 20 руб.

Резюмируя изложенные рассуждения Л. Пти, отметим основные положения его теории:

— основным принципом является двойная регистрация чистого капитала предприятия, который представляет собой разность между активом и пассивом, посредством двух рядов счетов;

— два ряда счетов включают в себя счета группы А (активные и пассивные), предназначенные для регистрации статики, и счета группы Б (счета капитала и результатные), необходимые для регистрации динамики чистого капитала;

— каждая хозяйственная операция вызывает изменения в двух счетах, сводящиеся к трем типам: по содержанию (ценностные), по форме и смешанные;

— строение и содержание баланса объясняется слиянием в один общий баланс двух разных балансов: статического и динамического.

Теория Шера(1922). Швейцарский бухгалтер Иоганн Фрид­рих Шер (1846—1924) отмечал, что двойная, или систематиче­ская бухгалтерия является совершеннейшей из трех видов бух­галтерии1, поскольку исчерпывающим образом отражает не только кругооборот ценностей данного хозяйства, но и расходы и доходы отдельного хозяйства; в этих целях счету состояния, увеличения или уменьшения различных экономических и юри­дических видов ценностей противопоставляются счет чистогокапитала (счет капитала) и счет его уменьшений и увеличений (счет прибылей и убытков), вызванных доходами и расходами. Таким противопоставлением внешние и внутренние операции юридического и экономического характера, подлежащие счет­ной записи, приводятся в строгую систему (отсюда название «систематическая бухгалтерия»).

Допустим, что у хозяйства на определенный момент време­ни имеется ряд ценностей, которые соответственно их особен­ностям могут быть сведены в некоторое число групп, стоимость которых условно обозначим al, a2, а3 и т.д. Сумму стоимости всех групп ценностей обозначим как А; в результате получим следующее уравнение:

al + а2 + а3 + ... = А (актив). (1)

Это уравнение будет показывать, что актив является суммой стоимостей различных ценностей или, другими словами, что сумма частей равна целому.

Имущество хозяйства представляет собой капитал (К), поэтому
al + а2 + а3 + ... = А = К. (2)

Таким образом, капитал хозяйства — это сумма стоимости всех ценностей, принадлежащих хозяйству.

Допустим далее, что ряд ценностей, находящихся в хозяй­стве, поступил от третьих лиц или же от других единичных хо­зяйств, причем эквивалент этих ценностей должен быть возме­щен через некоторое время этим же лицам или хозяйствам. Таким образом, мы допускаем существование долгов у данного хозяйства. Эти долги должны быть погашены, причем погаше­ние может произойти исключительно путем изъятия некоторых из имеющихся у хозяйства ценностей. Следовательно, при на­личии у хозяйства долгов прежнее уравнение А = К уже не бу­дет отражать действительное положение вещей, ибо К, несом­ненно, должно быть меньше А на всю сумму долгов хозяйства. Обозначим отдельные долги через пl, п2, п3 и т.д., а сумму этих долгов через П (пассив) и введем их в наше уравнение в целях отражения фактического положения вещей:

(al + а2 + а3 + ...) - (пl + п2 + п3 + ...) =А - П = К.

Таким образом, из уравнения следует, что капитал представ­ляет собой алгебраическую сумму А + (— П). Изучая это урав­нение, приходим к выводу, что общая имущественная масса предприятия состоит, в сущности, из двух взаимно противоположных по своему значению видов имущества: актива и пасси­ва. В то время как актив представляет собой совокупность положительных частей имущества, пассив объединяет отрица­тельные части имущества.

В течение отчетного периода под влиянием кругооборота капитала, выражающегося в ряде хозяйственных операций, про­исходят те или иные изменения как в общей сумме капитала, так и в составляющих эту сумму активе и пассиве. Все хозяй­ственные операции могут быть сведены в три группы: меновые (вместо отданной ценности приходит другая ценность, равная ей по стоимости), результатные (влияют не только на состав имущества, но и на величину капитала), смешанные (сочетание меновых операций с результатными). Конечно, операции повлияют на основное уравнение, которое будет изменяться следующим образом:

1) при обмене одной ценности (а) на другую ценность (а), равную ей по стоимости:

А + аn - аn = К; (4)

2) при оплате долга хозяйства п наличными деньгами в сумме n:

(А – пn)- (П – пn) = К; (5)

3) при покупке товаров на сумму (а) против выдачи соло-векселя на сумму (а):

(А + am)- (П + аm) = К; (6)

4) оплата долга кредитору по открытому счету т соло-векселем на сумму m:

А - (П + пm – пm) = К. (7)

Несмотря на то, что все подобного рода операции на общей величине капитала не отражаются, регистрировать их нужно, поскольку каждая такая операция видоизменяет состав отдель­ных частей имущества.

Результатные операции отличаются от других хозяйствен­ных операций тем, что они влияют не только на состав имуще­ства, но и на величину чистого капитала. Подобные операциинаблюдаются, когда:

— вследствие утраты имущества взамен не поступает какого-либо эквивалента;

— в хозяйство поступает ценность без выдачи какого-либо эквивалента;

— в связи с определенными юридическими отношениями для хозяйства возникают обязательства или права без соответствующих компенсаций. Подобные операции изменяют основное балансовое уравнение следующим образом:

1) при выбытии какой-либо ценности (д) без получения эквивалента:

. (А - д) - П = К - д; (8)

2) при поступлении какой-либо ценности (е) без выдачи-
эквивалента:

А + е - П = К + е; (9)

3) при возникновении обязательства (з) без получения какой-либо компенсации:

А - (П + з) = К - з; (10)

4) при исчезновении обязательства (з) без выдачи какой -
либо компенсации:

А- (П - з) = К + з. (11)

Смешанные операции представляют собой сочетание мено­вых операций с операциями результатными. Главнейшими ви­дами подобного рода операций являются продажа товара с при­былью и продажа товара с убытком. Смешанные операции отражаются и на основном уравнении:

1) при продаже товара стоимостью (а) за (а + е):

А - а + (а + е) - П = К + е; (12)

2) при продаже товара стоимостью (а) за (а — д):

А-а+(а-д)-П = К-д. (13)

Из приведенного анализа характерных особенностей всех групп хозяйственных операций следует, что каждая операция без исключения является двойственной по своей природе, при­чем двойственность эта проявляется в двойном влиянии, во-пер­вых, на составные части имущества и, во-вторых, на чистый капитал. Эту особенность хозяйственных операций Шер поясняет схематически (рис. 4.5).

Увеличению какой – либо одной части имущества противостоит или уменьшение какой – либо другой части имущества, или увеличение чистого капитала
Уменьшению какой – либо одной части имущества противостоит Или увеличение какой – либо другой части имущества, или уменьшение чистого капитала

Рис. 4.5. - Схема двойственности хозяйственных операций

Учет всей хозяйственной деятельности с помощью целого ряда таких уравнений был бы делом непрактичным, поэтому вместо уравнений используют особые двусторонние таблицы, или счета. Своеобразное строение счетов с их подразделением на правую (кредитовую) и левую (дебетовую) части позволило бы использовать эти счета для противопоставления в них увели­чений и уменьшений как составных частей имущества, так и чи­стого капитала. Таким образом, уравнение (1) можно предста­вить следующим образом (рис. 4.6).

Счета имущества Счет капитала

Дебет Кредит Дебет Кредит
Сумма составных частей имущества = чистому капиталу, или т.к. А тождественно К, то а1+а2+а3+… = А
А К

Рис. 4.6. - Схема уравнения (1)