Смекни!
smekni.com

Аудит учета кредитов и займов 2 (стр. 5 из 10)

6.3. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам банков, полученным в иностранной валюте на текущую деятельность, сверх установленных норм.

На практике при проведение аудиторской проверки аудитор наиболее часто встречается со следующими видами нарушений:

- Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

- Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;

- Отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней;

- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;

- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;

- Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации.

Тестирование СВК

СВК предусматривает наличие:

1)компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей ;

3) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией;

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Аудитор составляет вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов.

Вопрос Вариант ответа Назначаемая аудиторская процедура
1 Предприятие получило кредит только в одном банке ДаНет Проверка обоснованности вкл. % по кредитам в себ-сть продукции в зависимости от источника получ. кредита.
2 Превышение банковских % сверх устан. норм относили на себ-сть ДаНет Проверка правильности и полноты выполн. корректировки прибыли для целей налогообложения.
3 Производилась корректировка прибыли для целей налогообложения на сумму превыш. % сверх ставки рефинансирования ДаНет Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения.
4 % по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию Да Нет Проверка правильности включения % по кредитам в стоимость имущ. в зависимости от даты принятия имущества к учету.
5 Все ли кредиты были израсходованы на цели, для которых были получены ДаНет Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита.
6 Проценты по просроченным кредитам относят за счет собственных средств предприятия ДаНет Проверка правильности отражения в учете % по просроченным кредитам.
7 Проценты по кредитам, полученным не в банке относят за счет собственных средств предприятия ДаНет Проверка обоснованности включения процентов по кредитам в себестоимость продукции в зависимости от источника получения кредита.
8 В кредитных договорах было предусмотрено изменение ставки рефинансирования ДаНет Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения.
9 Получило ли предприятие льготу по налогу на прибыль на финансирование кап. вложений с учетом % за кредит ДаНет Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений.

Исходные точки аудита кредитов и займов являются

Дебет счета 20 (26, 99) / Кредит счета 51 (52) – на сумму начисленных и уплаченных процентов.

Дебет счета 20 (26,99) / Кредит счета 66 (67) – на сумму начисленных процентов;

Дебет счета 66 (67) / Кредит счета 51 (52) – на сумму уплаченных процентов.

Аудиторские доказательства

Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением кредита, аудитору следует собрать аудиторские доказательства.

Согласно п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства формируются из информации, полученной от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства вбирают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства.

Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

Доказательства, которые получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных операций, связанных с получением кредита, являются наиболее ценными.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления.

Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займов являются:

- проверка арифметических расчетов клиента;

- инвентаризация;

- проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;

- проверка документов;

- прослеживание;

- аналитические процедуры.

Руководствуясь установленными критериями правильности статей бух. Отчетности аудитор должен рассмотреть целый ряд аспектов по вопросам аудита кредитов и займов.

Права и обязанности Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок.Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов.Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором.Законность и обоснованность получения кредитов и займов.
Полнота Полнота и своевременность погашения кредитов.Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности в полном объёме.Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности.Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворечивости информации.
Точность Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены.Проценты погашаются точно в соответствии с договором.Проценты погашаются точно в срок.
Существование и возникновение Подлежащие оплате %, задолженность перед кредиторами действительно существует.Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами.В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде.Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с нормативными документами по бух.учету.
Представление и раскрытие Кредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания.Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте
Оценка Правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции.Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету.

Документирование аудита.

Единые общие требования по подготовке и ведению рабочей документации аудитора устанавливаются МСА 230 и российским правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита».

Это правило устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита.

К рабочей документации аудита относятся:

- планы и программы проведения аудита;

- описание использованных аудитором процедур и их результатов;

- объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

- копии документов экономического субъекта;

- описание СВК и организации бухгалтерского учета;

- другие документы.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя и характера проводимой работы, характера и сложности деятельности эк. субъекта и др.

Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации или аудитора, проводивших аудит. Сведения из документации являются конфиденциальными и не подлежат разглашению.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

Аудиторское заключение.

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентиру­ется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700A, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение — это официаль­ный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в со­ответствии с федеральными правилами (стандартами) аудитор­ской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.