Для целей бухгалтерского учета ПБУ 15/01 ставит знак равенства между следующими сделками организаций:
-Получение кредита;
-Получение займа;
-Получение товарного кредита;
-Получение коммерческого кредита.
Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском учете задолженность по кредитам и займам делится на:
- Срочную задолженность – это задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке;
- Просроченную задолженность - это задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения;
- Краткосрочную задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;
- Долгосрочную задолженность – это задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Относительно определяемого ПБУ 15/01 «порядка учета задолженности по полученным займам и кредитам, выданным заемным обязательствам» прежде всего нужно учитывать, что Положение отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета основной суммы долга и затрат по получаемым кредитам и займам, то есть процентов по долговым обязательствам, дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов.
ПБУ 15/01 следующим образом классифицирует затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов:
- Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
- Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
- Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
- Курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
В учетной политике организации согласно требованиям ПБУ 15/01, отраженным в пункте 32 Положения, необходимо раскрыть следующие данные:
- О переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
- О составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
- О выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
- О порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:
- О наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
- О величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
- О сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных
обязательств;
- О суммах затрат по займам и кредитам включенных в операционные
расходы и в стоимость инвестиционных активов;
- О величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
В перечень нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет по кредитам и займам, входят следующие документы:
-НК РФ;
-ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»;
-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н;
-План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденное приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года;
-ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;
-ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
-ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Организации обязаны организовать и вести бухгалтерский учет по любым хозяйственным операциями, в частности по учету кредитов и займов, согласно всем требованиям, которые изложены в данных нормативных актах.
2.2. Бухгалтерский учет задолженности по кредитам и займам
При получении кредита (займа) бухгалтеру необходимо отразить основную сумму долга в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором в составе кредиторской задолженности. Сделать это необходимо в момент фактической передачи денег или других вещей.
В соответствии с Планом счетов, для учета задолженности по краткосрочным кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (срок погашения не превышает 12 месяцев), а для долгосрочных кредитов и займов – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа» (срок погашения – свыше 12 месяцев).
К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:
Сч. 66 – 1 – «Краткосрочные кредиты в рублях»;
Сч. 66 – 2 – «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;
Сч. 66 – 3 – «Краткосрочные кредиты в иностранной валюте»;
Сч. 66 – 4 – «Проценты по краткосрочным кредитам в иностранной валюте»;
Сч. 66 -5 – «Краткосрочные займы в рублях»;
Сч. 66 – 6 - «Проценты по краткосрочным займам в рублях»;
Сч. 66 – 7 - «Краткосрочные займы в иностранной валюте»;
Сч. 66 – 8 – «Проценты по краткосрочным займам в иностранной валюте».
К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:
Сч. 67 – 1 – «Долгосрочные кредиты в рублях»;
Сч. 67 – 2 – «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»;
Сч. 67 – 3 – «Долгосрочные кредиты в иностранной валюте»;
Сч. 67 – 4 – «Проценты по долгосрочным кредитам в иностранной валюте».
Сч. 67 - 5 – «Долгосрочные займы в рублях»;
Сч. 67 – 6 - «Проценты по долгосрочным займам в рублях»;
Сч. 67 – 7 - «Долгосрочные займы в иностранной валюте»;
Сч. 67 – 8 – «Проценты по долгосрочным займам в иностранной валюте».
Аналитический учет кредитов по счетам 66, 67 ведется по видам кредитов (долгосрочные и краткосрочные), по кредитным организациям, по отдельным кредитам.
Аналитический учет займов ведется по всем кредиторам – займодавцам и срокам погашения займов.
Получение кредитов и займов отражают по Д-ту счета учета денежных средств и К-ту счета 66, 67.
В момент получения краткосрочного кредита (займа) или долгосрочного кредита (займа) должна быть сделаны проводки (см. табл. 1.).
Таблица 1.
Бухгалтерские проводки по получению и погашению кредитов и займов
| Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т |
| Отражена фактически поступившая сумма краткосрочного кредита (займа) | Кредитный договор, договор займа | 51 (50,52,55) | 66 |
| Отражена фактически поступившая сумма долгосрочного кредита (займа) | Кредитный договор, договор займа | 51 (50,52,55) | 67 |
| Перечислены денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) | Кредитный договор, договор займа | 66 | 51 |
| Перечислены денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа) | Кредитный договор, договор займа | 67 | 51 |
Для бухгалтерии организации кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение банковского кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны организации.
Документами, подтверждающими фактическое получение заемных средств, могут служить приходный кассовый ордер, банковская выписка или приходная накладная в случае получение займа вещами.
В случае получения по договору товарного кредита (займа) материальных ценностей, вещных активов на сумму их оценки, предусмотренной договором, составляется запись по Д-ту счетов учета соответствующего имущества и по К-ту счетов учета кредитов и займов (см. табл. 2).
Использование краткосрочного или долгосрочного кредита и займов на вышеуказанные цели сопровождаются следующими проводками (см. табл. 2 и табл.2.1.).
Таблица 2.
Бухгалтерские проводки по использованию кредитов
| Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т |
| Оприходованы материалы, приобретенные за счет краткосрочного кредита | Кредитный договор, товарный кредит, накладные, приходный складской ордер, счет - фактуры | 10 | 66 |
| Оприходованы ОС, НМА, приобретенные за счет краткосрочного кредита или долгосрочного кредита | Кредитный договор, акт о приеме передачи объектов ОС (форма №ОС – 1а), счет – фактуры, патенты, свидетельства | 08 | 66,67 |
| Оприходованы товары, приобретенные за счет краткосрочного кредита или долгосрочного кредита | Кредитный договор, товарная накладная (форма ТОРГ – 12), счет - фактуры | 41 | 66,67 |
| Погашена задолженность по налогам и сборам за счет краткосрочного кредита или долгосрочного кредита | Кредитный договор, декларации, платежные поручения | 68,69 | 66,67 |
Таблица 2.1.
Бухгалтерские проводки по использованию займов
| Наименование хозяйственной операции | Документ | Д-т | К-т |
| Получены в качестве краткосрочного или долгосрочного займа оборудование к установке | Договор займа, | 07 | 66,67 |
| Получен в качестве краткосрочного или долгосрочного займа ОС или НМА | Договор займа, акт о приеме передачи объектов ОС (форма №ОС – 1а), счет – фактуры, патенты, свидетельства | 08 | 66,67 |
| Оприходованы материалы, приобретенные за счет краткосрочного или долгосрочного займа | Договор займа, товарный кредит, накладные, приходный складской ордер, счет - фактуры | 10 | 66,67 |
| Получен в качестве краткосрочного или долгосрочного займа товары | Договор займа, товарная накладная (форма ТОРГ – 12), счет - фактуры | 41 | 66,67 |
| Оплачены материальные ценности, полученные в виде краткосрочных или долгосрочных займов | Договор займа | 60,76 | 66,67 |
| Начислены проценты по краткосрочному или долгосрочному займу | Договор займа | 91 | 66,67 |
Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском учете предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности: