Организация учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами (стр. 6 из 13)

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в разделе «Внеоборотные активы». Налогооблагаемая временная разница является источником образования отложенного налогового обязательства (ОНО), которое должно увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2). «Отложенные налоговые обязательства» отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Краткосрочные обязательства». Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при формировании текущего налога на прибыль (ТНП), признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 налогом на прибыль для целей налогообложения. Для определения текущего налога на прибыль определяется текущая прибыль (убыток) на основе корректировки бухгалтерской прибыли (убытка).

Схема корректировки условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) имеет следующий вид (рис. 2.1):

Рис. 2.1 Схема расчета текущего налога на прибыль

С учетом этой схемы (рис.2.1) и данных бухгалтерского учета текущий налог на прибыль определяется по следующей формуле:

ТНП = УРНП + ПНО - ПНА + ОНА-ОНО,

где ТНП - текущий налог на прибыль;

УРНП - условный расход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ПНА – постоянный налоговый актив;

ОНА - отложенный налоговый актив (при расчете берется в виде разницы между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09;

- если кредитовый оборот превышает дебетовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»);

ОНО - отложенное налоговое обязательство (при расчете берется в виде разницы между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77;

- если дебетовый оборот превышает кредитовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»).

Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета, определяется в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2).

Для понятия механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета приведем пример расчета текущего налога на прибыль.

За первый отчетный квартал 2009 года по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках ЗАО ПТК «Владспецстрой» отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 1 380 750 рублей (табл. 2.1).

Таблица 2.1 Отчет о прибылях и убытках (в сокращенной форме)

Показатель		За отчетный период
наименование	код	За отчетный период
1	2	3
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	1380750
Отложенные налоговые активы	141	2905
Отложенные налоговые обязательства	142	(3 780)
Текущий налог на прибыль	150	(331459)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	1048416
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	954

С учетом данных бухгалтерского учета и таблицы «Расчет налога на прибыль организаций» Декларация по налогу на прибыль организаций за налоговый период приняла следующий вид (табл. 2.2) (расчет приведен в сокращенной форме):

Таблица 2.2 Декларация по налогу на прибыль (в сокращенной форме)

Показатели	Код строки	Сумма, руб.
1	2	3
Итого прибыль (убыток)	050	1381079
Налоговая база для исчисления налога	180	1381079
Ставка налога на прибыль – всего (%)	210	24
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего	250	331459

Величина текущего налога на прибыль (331459 руб.), сформированная в системе бухгалтерского учета и отраженная в отчете о прибылях и убытках, равна величине налога на прибыль (331459 руб.), подлежащего уплате в бюджет и отраженного в Декларации по налогу на прибыль организаций. Для целей бухгалтерского учета представительские расходы составили 25943 руб., при этом для целей налогообложения приняты представительские расходы в сумме 21968 руб. (возникла постоянная разница в сумме 3975 руб.)

Сумма процентов, начисленных и неоплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода, составила 12104 руб. (возникла вычитаемая временная разница в сумме 12104руб.).

Для целей бухгалтерского учета начисленная амортизация объекта основных средств составила 24 000 руб., а для целей налогообложения принята в качестве расходов сумма 39 750 руб.

Амортизация объекта основных средств начислена в целях бухгалтерского учета по линейному способу, а в целях налогообложения - по нелинейному способу, так как при начислении по нелинейному способу сумма остаточной стоимости объекта основных средств будет меньше, чем при начислении по линейному способу.

Расход (сумма начисленной амортизации), учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, который можно было принять к учету в целях налогообложения, поэтому возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 15 750 руб. (39 750 - 24 000). Эта разница привела к образованию отложенного налогового обязательства: 15 750 руб. х 24%/100% = 3 780 руб.

Представленные выше исходные данные приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Расчет налогооблагаемой временной разницы

№ п/п	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.)	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)	Разницы, возникшие в отчетном периоде(руб.)
1.	Представительские расходы	25943	21968	3975(постоянная разница)
2.	Начисленные, но неоплаченные проценты по кредиту	12104	-	12104 (вычитаемая временная разница)
3.	Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество	24000	39750	15750 (налогооблагае-мая временная разница)

Используя данные, приведенные в таблице, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль:

Условный расход по налогу на прибыль составил:

1380750 руб. х 24%/100% = 331380 руб.

Постоянное налоговое обязательство составит:

3975 руб. х 24%/100% =954 руб.

Отложенный налоговый актив составил:

12104 руб. х 24%/100% = 2905 руб.

Отложенное налоговое обязательство составило ;

15 750 руб. х 24%/100% =3780 руб.

Текущий налог на прибыль:

331380 руб. + 954 руб. + 2905 руб. - 3 780 руб. = 331459 руб., (табл. 2.1).

Вся схема расчета текущего налога на прибыль в ЗАО ПТК «Владспецстрой» отражена в бухгалтерском учете в табл. 2.4 следующими проводками:

Таблица 2.4 Расчет текущего налога на прибыль

№п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
№п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период (1380750х24/100)	99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»	68-2	331780
2.	Отражена сумма постоянного налогового обязательства (по представительским расходам за отчетный период) (3975х24/100)	99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»	68-2	954
3.	Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по процентам) (12104 х 24/100)	09	68-2	2905
4.	Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период (по амортизации) (15750х24/100)	68-2	77	3780
5	Отражена сумма текущего налога на прибыль (п.1 + п.2 + п.3 – п.4)	99	68	331459

Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета, определилась в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2), которая в данном случае составила 331459 руб. (331780 + 954 + 2905 - 3780).