отсутствие первичных документов, обязательных для зачата НДС в соответствии с Инструкцией ГНС № 39 (счет-фактура, накладная и пр.);
недействительность указанных документов в силу отсутствия необходимых реквизитов (подписей, печатей и пр.);
арифметические ошибки в первичных документах либо ошибочный перенос сумм в журнал операций;
списание НДС по не оприходованным или неоплаченным товарно-материальным ценностям и т. д.
Помимо определения критериев наличия ошибок при проведении количественного выборочного исследования аудитор решает, как рассматривать положительные и отрицательные суммовые отклонения (в примере — не отнесенные и излишне отнесенные в зачет суммы НДС). Возможны следующие варианты:
и положительные, и отрицательные отклонения считать нарушениями и брать по модулю;
положительные и отрицательные суммовые отклонения взаимно компенсируются, тогда их оставляют при своих знаках (например, если аудитора интересует сумма не зачтенного или излишне зачтенного НДС);
во внимание принимаются только положительные или только отрицательные отклонения (например, аудитора не интересует сумма налога, которую можно бы было зачесть, а интересует лишь излишне зачтенный НДС).
3.3. Информация руководству ООО «ТД «Канон» по результатам проверки
Доход предприятия формируется в основном за счет реализации продукции (счета 90, 91).
Для учета реализованной продукции предприятие использует журнал – ордер № 11 и ведомость № 5.
Согласно учетной политике выручка от реализации в целях налогообложения учитывается по оплате. Однако в действительности вся продукция оплачивается сразу, т.е. нет отгруженной, но неоплаченной продукции.
Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены не в хронологическом виде. При арифметической проверке выявлены неправомерные арифметические округления, не учитываются копейки.
Проверке были подвергнуты следующие первичные документы: Справки о стоимости выпущенной продукции; Счета – фактуры.
В журнале – ордере № 11 за декабрь не заполнена оборотная сторона, где должны быть отражены аналитические данные по счетам 90-1 – 91-1
В ходе проверке был выявлен ряд ошибок в плане исчисления суммы НДС
В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журналах – ордерах, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в форме № 2. В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета (ведомость № 5) и в журнале–ордере № 11.
В ведомости № 5 сметная стоимость плюс доплаты, не включаемые в сметную стоимость, соответствует оборотам по счету 90 в Главной книге. На эту сумму соответственно по каждому месяцу и по году в целом начисляется НДС. Ошибки в расчетах приведены в таблице 4.
Данная сумма (сметная стоимость плюс доплаты) отражается по дебету счета 90 в журнале – ордере № 11.
Выявлены расхождения в ведомости № 5, журнале – ордере № 11 и Главной книге за сентябрь. В ведомости № 5 и в Главной книге за сентябрь отражается правильная сумма в размере 1788719 р. А в журнале – ордере № 11 по дебету счета 90 отражена ошибочная сумма в размере 2178930 р.
Сводная таблица ошибок, допущенных при расчете НДС
| Документ | Сумма в документе, р. | Расчет | Исправленная сумма, р. | Абсолютное отклонение, р. |
| Счет–фактура №138 от 30.09.03 | 4090 | 28713*20% | 5743,6 | 1653,6 |
| Справка о стоимости выполненных работ и затрат за сентябрь | 14593 | 106404*20% | 21299,8 | 6687,8 |
| Расчет по НДС за август | 191972 14593 | 959851*20% 72965*16,67% | 191970,2 12163,3 | 2431,5 |
| Ведомость №5 за июнь | 1262852 | 6314252*20% | 1262850,4 | 1,6 |
| Ведомость №5 за июль | 205311 | 1026567*20% | 205313,4 | 2,4 |
| Ведомость №5 за август | 191972 | 1066255*20% | 213251 | 21279 |
| Ведомость №5 за сентябрь | 478419 | 2400396*20% | 910079,2 | 1660,2 |
| Итого | - | - | - | 33716,1 |
В журнале–ордере № 11 за август оборот по счету 91-1 не соответствует обороту в Главной книге. В журнале - 763335,90 р., в Главной книге - 763845,99 р.
На предприятии нарушена методология ведения бухгалтерского учета. При реализации продукции необходимо сделать записи:
62 – 90 на сумму реализованной продукции
90 – 68 на сумму НДС
В Главной книге не отражается проводка 90 – 68, а сумма по кредиту счета 90 полностью равна сумме по строке 010 в форме №2.
Во время аудиторской проверки за 2003 год согласно плану были выявлены нарушения, содержания которых изложено в аудиторском отчете.
Учетная политика ООО «ТД «Канон» не в полной мере отвечает требованиям ПБУ 1/98. Необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу «Об учетной политике» в соответствии с вышеуказанным Положением и Инструкции по применению плана счетов. А именно:
1 утвердить распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии;
2 составить и указать в учетной политике рабочий план счетов;
указать сроки и порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств;
утвердить список лиц, имеющих право получать деньги подотчет;
целесообразность, размеры и сроки, на которые выделяются средства под отчет
Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплаты труда, составление бухгалтерской документации , порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.)
В связи с тем, что на предприятии Форма №4 заполнена еще по старому образцу, необходимо изучить ПБУ 4/99 и внести соответствующие изменения в заполнение форм в следующем году.
Проверка правильности составления документов на отгрузку товаров, оказание работ, услуг показала недостаточную организацию работы бухгалтерии за проверяемые период. Документы подшиты не в порядке их составления. Выявлен целый ряд арифметических ошибок. Необходимо создать методику дополнительной проверки правильности оформления документов и отраженных в них сумм.
Всего за проверяемый период выявлено нарушений на сумму 424437,63 р. Сопоставляя эту сумму с рассчитанным уровнем существенности (25300 тыс. руб.), можно говорить о наличии ошибки второго уровня, т. е. ошибки существенны в отдельных областях. Хотя помимо количественных ошибок были выявлены и качественные ошибки.
Необходимо исправить все арифметические ошибки и описки, на основе регистров бухгалтерского учета восстановить главную книгу и Форму №2.
В ходе проверки установлено нарушение методологии ведения бухгалтерского учета, Инструкции по применению плана счетов. Предприятие не выделяет НДС по реализованной продукции (нет проводки 90 – 68). Сумма по кредиту счета 90 полностью равна сумме по строке 010 Формы № 2.
Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения, и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные, особенно по исчислению налоговых платежей.