Организация и технология аудита обязательств (стр. 5 из 10)

Система внутреннего контроля состоит из следующих элементов:

а) Контрольная среда или область контроля, ключевыми элементами в этой области являются:

- эффективность организационной структуры;

- роль руководства и его политика;

- роль внутреннего аудита;

- обоснованность планов и бюджетов;

- уместность и надежность информации и расчетов руководства;

- существенность адекватной политики и процедур для контроля за бизнесом

б) Система учета;

в) Специальные процедуры контроля.

Система внутреннего контроля предусматривает наличие:

а) Компетентного, заслуживающего доверия персонала с четко определенными правилами и обязанностями. Вся система будет не эффективной, если персонал не будет отвечать соответствующим требованиям. Несмотря на субъективность оценки аудитор должен определить компетентность и честность работников.

б) Разделение соответствующих обязанностей для предотвращения злоупотреблений и хищений, особенно в области хранения активов и их учета.

в) Соблюдение необходимых процедур при совершении операций. При этом необходимо соответствующее санкционирование исполненным лицам, выполнение всех формальных требований контроля за сохранностью документов, фактического контроля над активами и документацией.

Система внутреннего контроля предусматривает несколько целей:

а) Обеспечение надежности данных, сохранности активов и записей;

б) Повышение эффективности деятельности предприятия;

в) Соблюдение установленных руководством правил и процедур;

г) Обеспечение соответствия СВК требованиям законодательных и нормативных актов.

При проведении проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля.В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получают аудиторские доказательства.

Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам и операций по реализации продукции это означает, что должны быть четко разграничены:

- работа с покупателем, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;

- отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств;

- отражение в учете операций по реализации;

- контроль за состоянием задолженности.

Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

- общее знакомство с системой внутреннего контроля;

- оценку надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с поставщиками и покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании.

Таблица 3 – Тестовые вопросы для проведения оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита обязательств

№ п/п

Содержание вопроса

Содержание ответа
1 2 3
Проверка расчетов по налоговым обязательствам

1

Определено ли ответственное лицо, обеспечивающее своевременное исчисление налогов? Имеется распоряжение, договор заключенный с заместителем главного бухгалтера и самим главным бухгалтером
2 Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования полученных товаров? Проводится ежедневно каждая счет-фактура
Продолжение таблицы 3
1 2 3
3 Проводится ли проверка наличия и правильности оформления документов на приобретение товарно-материальных ценностей? Проводится каждые 10 дней, а в конце месяца происходит сверка с поставщиками
4 С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета всех уплачиваемых налогов? В конце каждого месяца
5 Подписываются ли главным бухгалтером и руководителем выставленные счета-фактуры? Да, в обязательном порядке
6 Отражены ли налоги на счетах бухгалтерского учета? Определен рабочий план счетов
7 Выбивается ли чек к каждой счет-фактуре, выставленной арендаторам или другим дебиторам Да, обязательно
8 Проводится ли проверка достоверности, реальности и законности задолженности поставщикам товаров? Да каждые 10 дней
9 Проводится ли проверка правильности осуществления расчетов с поставщиками при изъятии НДС? Да
10 Проводится ли проверка правильности составления корреспонденции счетов, соответствие данных синтетического и аналитического учета? Да
11 Проверяются ли авансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы, в том числе чеки? Да
Продолжение таблицы 3
1 2 3
12 Есть ли на предприятии ГСМ и вовремя идет их списание? Да есть, списание происходит один раз в месяц
13 Выставлялись ли штрафные санкции на не вовремя сданную декларацию по налогам? Нет
Проверка обязательств по кредитам и займам
14 Есть ли у предприятия долгосрочные обязательства по кредитам и займам? Нет
15 Имеются ли у предприятия краткосрочные обязательства по кредитам или займам? Нет
Проверка расчетов по заработной плате
16 Соответствуют ли показатели аналитического учета по счету 3350 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе? Да, записи соответствуют на первое число
17 Соответствует ли сальдо по счету 3350 с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей? Да, записи соответствуют на первое число
18 Соответствует ли заполнение первичных документов (табелей учета рабочего времени) нормативам, установленным законодательством РК? Да табеля заполняются в соответствии с законодательством
19 Просчитываются ли суммы по итогу платежной ведомости повторно вручную? Нет, только компьютерная обработка
20 Со всей ли начисленной суммы идет уплата налогов по подоходному, пенсионному налогам и социальным отчислениям? С начисленной суммы за месяц
21 Есть ли на предприятии добровольные взносы в накопительные пенсионные фонды? Нет
Продолжение таблицы 3
1 2 3
22 Имеется ли на предприятии внутреннее Положение об оплате труда работников? Да
23 Имеется ли коллективный трудовой договор? Нет
24 Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)? Да ежемесячно
25 Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя? Да
26 Имеются ли подписи должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ? Да
27 Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости? Да автоматически
28 Проверяется ли правильность начисления оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам главным бухгалтером? Да
29 Идут ли отчисления от заработной платы в профсоюз организации? Нет
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками
30 Имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг), правильно ли они оформлены? Да
31 Установлены ли дата и причина возникновения дебиторской и кредиторской задолженности? Да
32 Правильно ли ведется аналитический и синтетический учет по счетам расчетов 3310 и 2110, а также правильно ли составляются Да, для этого предусмотрен бухгалтер по расчетам с
Продолжение таблицы 3
1 2 3
бухгалтерские проводки по этим счетам поставщиками и подрядчиками
33 Есть ли на предприятии график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями Да
34 Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, правильно ли она списывалась, принимались ли меры к ее взысканию Да, взысканием занимается юрист предприятия
35 Проводилась ли инвентаризация расчетов? Да ежемесячно
36 Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует ли установленным требованиям? Да. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется.
37 Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по приобретению и реализации продукции Да. Данные функции выполняет торговый отдел в составе трех человек
38 Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется ли последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском Да постоянно
Окончание таблицы 3
1 2 3
учете операций по приобретению продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов
39 Проводится ли проверка правильности бухгалтерских записей, в т.ч. правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и исходящих остатков Да постоянно
40 Осуществляется ли контроль правильности оформления первичных документов Да, ежедневно главным бухгалтером
41 Система приема на работу обеспечивает ли необходимую квалификацию и честность персонала Да, в определенной степени
42 Проходят ли сотрудники повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности Да, периодически
43 Определен ли круг лиц кому предоставлено право доступа к документам Да
44 Как обеспечивается их сохранность документов и соответствует ли она стандартам Есть сейфы и закрываемые архивы

Из данных тестирования можно сделать вывод, что в ТОО фирма «Аманат» работа бухгалтерской службы имеет четко регламентированный порядок, т.е. каждый участник процесса занимается строго отведенной ему работой, это обстоятельство облегчит работу аудитора. Периодически, а именно один раз в месяц проводится перечисление налогов в бюджет. При разнесении первичных документов с помощью программы 1С: Бухгалтерия автоматически формируются все налоги, которые потом подлежат корректировке и сдаче.