Система внутреннего контроля состоит из следующих элементов:
а) Контрольная среда или область контроля, ключевыми элементами в этой области являются:
- эффективность организационной структуры;
- роль руководства и его политика;
- роль внутреннего аудита;
- обоснованность планов и бюджетов;
- уместность и надежность информации и расчетов руководства;
- существенность адекватной политики и процедур для контроля за бизнесом
б) Система учета;
в) Специальные процедуры контроля.
Система внутреннего контроля предусматривает наличие:
а) Компетентного, заслуживающего доверия персонала с четко определенными правилами и обязанностями. Вся система будет не эффективной, если персонал не будет отвечать соответствующим требованиям. Несмотря на субъективность оценки аудитор должен определить компетентность и честность работников.
б) Разделение соответствующих обязанностей для предотвращения злоупотреблений и хищений, особенно в области хранения активов и их учета.
в) Соблюдение необходимых процедур при совершении операций. При этом необходимо соответствующее санкционирование исполненным лицам, выполнение всех формальных требований контроля за сохранностью документов, фактического контроля над активами и документацией.
Система внутреннего контроля предусматривает несколько целей:
а) Обеспечение надежности данных, сохранности активов и записей;
б) Повышение эффективности деятельности предприятия;
в) Соблюдение установленных руководством правил и процедур;
г) Обеспечение соответствия СВК требованиям законодательных и нормативных актов.
При проведении проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля.В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получают аудиторские доказательства.
Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам и операций по реализации продукции это означает, что должны быть четко разграничены:
- работа с покупателем, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;
- отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств;
- отражение в учете операций по реализации;
- контроль за состоянием задолженности.
Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.
Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:
- общее знакомство с системой внутреннего контроля;
- оценку надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с поставщиками и покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.
В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании.
Таблица 3 – Тестовые вопросы для проведения оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита обязательств
| № п/п | Содержание вопроса | Содержание ответа |
| 1 | 2 | 3 |
| Проверка расчетов по налоговым обязательствам | ||
1 | Определено ли ответственное лицо, обеспечивающее своевременное исчисление налогов? | Имеется распоряжение, договор заключенный с заместителем главного бухгалтера и самим главным бухгалтером |
| 2 | Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования полученных товаров? | Проводится ежедневно каждая счет-фактура |
| Продолжение таблицы 3 | ||
| 1 | 2 | 3 |
| 3 | Проводится ли проверка наличия и правильности оформления документов на приобретение товарно-материальных ценностей? | Проводится каждые 10 дней, а в конце месяца происходит сверка с поставщиками |
| 4 | С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета всех уплачиваемых налогов? | В конце каждого месяца |
| 5 | Подписываются ли главным бухгалтером и руководителем выставленные счета-фактуры? | Да, в обязательном порядке |
| 6 | Отражены ли налоги на счетах бухгалтерского учета? | Определен рабочий план счетов |
| 7 | Выбивается ли чек к каждой счет-фактуре, выставленной арендаторам или другим дебиторам | Да, обязательно |
| 8 | Проводится ли проверка достоверности, реальности и законности задолженности поставщикам товаров? | Да каждые 10 дней |
| 9 | Проводится ли проверка правильности осуществления расчетов с поставщиками при изъятии НДС? | Да |
| 10 | Проводится ли проверка правильности составления корреспонденции счетов, соответствие данных синтетического и аналитического учета? | Да |
| 11 | Проверяются ли авансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы, в том числе чеки? | Да |
| Продолжение таблицы 3 | ||
| 1 | 2 | 3 |
| 12 | Есть ли на предприятии ГСМ и вовремя идет их списание? | Да есть, списание происходит один раз в месяц |
| 13 | Выставлялись ли штрафные санкции на не вовремя сданную декларацию по налогам? | Нет |
| Проверка обязательств по кредитам и займам | ||
| 14 | Есть ли у предприятия долгосрочные обязательства по кредитам и займам? | Нет |
| 15 | Имеются ли у предприятия краткосрочные обязательства по кредитам или займам? | Нет |
| Проверка расчетов по заработной плате | ||
| 16 | Соответствуют ли показатели аналитического учета по счету 3350 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе? | Да, записи соответствуют на первое число |
| 17 | Соответствует ли сальдо по счету 3350 с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей? | Да, записи соответствуют на первое число |
| 18 | Соответствует ли заполнение первичных документов (табелей учета рабочего времени) нормативам, установленным законодательством РК? | Да табеля заполняются в соответствии с законодательством |
| 19 | Просчитываются ли суммы по итогу платежной ведомости повторно вручную? | Нет, только компьютерная обработка |
| 20 | Со всей ли начисленной суммы идет уплата налогов по подоходному, пенсионному налогам и социальным отчислениям? | С начисленной суммы за месяц |
| 21 | Есть ли на предприятии добровольные взносы в накопительные пенсионные фонды? | Нет |
| Продолжение таблицы 3 | ||
| 1 | 2 | 3 |
| 22 | Имеется ли на предприятии внутреннее Положение об оплате труда работников? | Да |
| 23 | Имеется ли коллективный трудовой договор? | Нет |
| 24 | Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)? | Да ежемесячно |
| 25 | Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя? | Да |
| 26 | Имеются ли подписи должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ? | Да |
| 27 | Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости? | Да автоматически |
| 28 | Проверяется ли правильность начисления оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам главным бухгалтером? | Да |
| 29 | Идут ли отчисления от заработной платы в профсоюз организации? | Нет |
| Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками | ||
| 30 | Имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг), правильно ли они оформлены? | Да |
| 31 | Установлены ли дата и причина возникновения дебиторской и кредиторской задолженности? | Да |
| 32 | Правильно ли ведется аналитический и синтетический учет по счетам расчетов 3310 и 2110, а также правильно ли составляются | Да, для этого предусмотрен бухгалтер по расчетам с |
| Продолжение таблицы 3 | ||
| 1 | 2 | 3 |
| бухгалтерские проводки по этим счетам | поставщиками и подрядчиками | |
| 33 | Есть ли на предприятии график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями | Да |
| 34 | Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, правильно ли она списывалась, принимались ли меры к ее взысканию | Да, взысканием занимается юрист предприятия |
| 35 | Проводилась ли инвентаризация расчетов? | Да ежемесячно |
| 36 | Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует ли установленным требованиям? | Да. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. |
| 37 | Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по приобретению и реализации продукции | Да. Данные функции выполняет торговый отдел в составе трех человек |
| 38 | Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется ли последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском | Да постоянно |
| Окончание таблицы 3 | ||
| 1 | 2 | 3 |
| учете операций по приобретению продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов | ||
| 39 | Проводится ли проверка правильности бухгалтерских записей, в т.ч. правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и исходящих остатков | Да постоянно |
| 40 | Осуществляется ли контроль правильности оформления первичных документов | Да, ежедневно главным бухгалтером |
| 41 | Система приема на работу обеспечивает ли необходимую квалификацию и честность персонала | Да, в определенной степени |
| 42 | Проходят ли сотрудники повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности | Да, периодически |
| 43 | Определен ли круг лиц кому предоставлено право доступа к документам | Да |
| 44 | Как обеспечивается их сохранность документов и соответствует ли она стандартам | Есть сейфы и закрываемые архивы |
Из данных тестирования можно сделать вывод, что в ТОО фирма «Аманат» работа бухгалтерской службы имеет четко регламентированный порядок, т.е. каждый участник процесса занимается строго отведенной ему работой, это обстоятельство облегчит работу аудитора. Периодически, а именно один раз в месяц проводится перечисление налогов в бюджет. При разнесении первичных документов с помощью программы 1С: Бухгалтерия автоматически формируются все налоги, которые потом подлежат корректировке и сдаче.