Мир Знаний

Аудит основных средств 21 (стр. 4 из 7)

- стоимость запчастей – 1500 руб.

Бухгалтер фирмы сделал проводки:

Д 20 К 70 – 1000 руб. списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;

Д 20 К 68 «Расчеты по ЕСН» - 356 руб. списан на себестоимость ЕСН;

Д 20 К 10 – 1500 руб. списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.

Всего на себестоимость ремонта было списано 2856 руб. (1000+356+1500). Эта сумма может быть учтена при налогообложении прибыли.

На декабрь 2009 года в ОАО «Касимовстрой» был запланирован дорогостоящий ремонт оборудования собственными силами организации. Учитывая это обстоятельство, в учетной политике на 2009 год было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств. Для учета резерва был выделен субсчет 961.

Согласно смете, сумма ремонта должна была составить 120000руб. Соответственно, ежемесячные отчисления в резерв были запланированы в сумме 10000руб. Бухгалтер фирмы ежемесячно в течении 2009 года делал проводки:

Д 23 К 96-1 – 10000 руб. направлены средства на формирование резерва

В декабре был проведен ремонт технологического оборудования. Фактическая сумма ремонта составила 96000 руб. В учете это было отражено так:

Д 96-1 К 10,70,69,… - 96000 руб. списаны затраты на ремонт оборудования.

Неиспользованную сумму резерва – 24000 руб. (120000-96000) в конце года необходимо сторнировать:

Д 23 К 96-1 – 24000 руб.

- сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств.

Операции по получению в аренду имущества производятся на основании договоров аренды, заключаемых со сторонними организациями, и оформленными в соответствии с Гражданским кодексом РФ и ФЗ от 29 октября 1998 года №164-ФЗ (ред. от 26.07.2006) «О финансовой аренде (лизинге)».

В августе 2009 года фирма арендовала у сторонней организации пассажирский микроавтобус; имущество передается без права выкупа, поэтому учитывается на балансе арендодателя. В учете данные операции отражаются следующим образом:

Содержание операций

Проводка

Документ

Сумма, руб.

Машина принята к учету в качестве лизингового имущества

Д 001

Договор лизинга, акт приемки-передачи имущества

400 000

Отражена задолженность по лизинговым платежам в соответствии с графиком платежей

Д 20 К 76

Договор лизинга, бухгалтерская справка

5 000

Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в составе лизингового платежа

Д 19 К 76

Счет-фактура

1 000

Погашена задолженность перед лизингодателем в соответствии с графиком платежей

Д 76 К 51

Выписка банка по расчетному счету

6 000

Принята к вычету сумма НДС, уплаченная в составе лизингового платежа

Д 68 К 19

Счет-фактура, выписка банка

1 000

В соответствии с пунктом 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

Исходя из формулировки «имеют право», переоценку проводить необязательно, если, по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения. Формулировка «частично» означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств

Переоценка основных средств в ОАО «Касимовстрой» осуществляется при использовании индексного метода автоматизированным способом. В последний раз в полном объеме переоценка производилась по состоянию на 1 января 2005 года.

Результаты переоценки отражаются на счете 83 «Добавочный капитал».

В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отражаются следующим образом:

Д 01 К 83

Д 83 К 02

Увеличена стоимость объекта в результате переоценки

Доначислена сумма амортизации объекта в результате переоценки

Каждый год в организации проводится инвентаризация основных средств. Последняя инвентаризация проводилась по состоянию на 1 ноября 2008 года.

Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора фирмы. В состав комиссии входят заместитель директора по экономике, гл.инженер, гл.бухгалтер, гл.механик, гл.энергетик. В 2008 году отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных не выявлено, что отражено в протоколе инвентаризационной комиссии.

Итак, в данной главе были рассмотрены основные направления учета основных средств в проверяемой организации.

Глава II . Аудит основных средств

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности N1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. N 696, ред. от 19.11.2008) целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Для достижения цели аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур.

1. Нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 (ред. от 23.11.2009);

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008, ред. от 11.03.2009);

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30.03.2001, ред. от 27.11.2006);

4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13.10.2003, ред. 27.11.2006);

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (утв. Приказом МФ РФ № 116н от 24.10.2008, ред. от 23.04.2009);

6. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо МФ РФ № 160 от 30.12.93);

7. Постановление CM СССР № 1072 от 22.10.90 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»;

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000, ред. от 18.09.2006);

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ № 49 от 13.06.1995);

10. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ (ред. от 21.02.2010);

11. Земельное законодательство;

12. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв.Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1, ред. от 24.02.2009);

13. Глава 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций»;

14. Глава 21 Налогового Кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость»;

15. Глава 30 Налогового Кодекса РФ «Налог на имущество организаций»;

16. Постановление Госкомстата РФ от 11.02.1999 №13 (ред. от 07.02.2001) «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов».

2. Источники информации и основные направления проверки

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

- форма ОС-1 — акт (накладная) приемки-передачи основных средств;

- форма ОС-3 — акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

- форма ОС-4 — акт на списание основных средств;

- форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств (Приложение №6);

- форма ОС-6 — инвентарная карточка учета основных средств;

- форма ОС-14 — акт о приемке оборудования (Приложение №7);

- форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж (Приложение №8);

- форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования (Приложение №9);

- синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах №13,10,10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02;

- Главная книга;

- баланс (ф. № 1) (Приложение №10);

- отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) (Приложение №11);

- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) (Приложение №12).

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

- контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

- правильность оценки основных средств в учете;

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;