| № | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Бухгалтерский учет | ||||
| 6. | Получен объект основных средств от поставщика | 08.4 | 60 | 317 797 |
| 7. | Отражен НДС по приобретенному средству | 19 | 60 | 57 203 |
| 8. | 15.09.2009 г. Начислены проценты по кредиту со дня получения средства и до момента ввода в эксплуатацию | 08.4 | 66 | 2 034 |
| 9. | Объект основных средств введен в эксплуатацию | 01 | 08.4 | 319 831 |
| 10. | Принят НДС к вычету | 68 | 19 | 57 203 |
| Налоговый учет | ||||
| 1.-7. | Данные операции аналогичны бухгалтерскому учету | |||
| 8. | 15.09.2009 г. Начислены проценты по кредиту со дня получения средства и до момента ввода в эксплуатацию | 91.2 | 66 | 2 034 |
| 9. | Объект основных средств введен в эксплуатацию | 01 | 08.4 | 317 797 |
| 10. | Принят НДС к вычету | 68 | 19 | 57 203 |
Операция 3. За период с 17 по 31 августа начислены проценты за пользование кредитом в сумме 2 589 руб. = (375 000 руб. х (18 / 365 дн. х 14 дн.)) / 100.
Операция 5. Получен объект основных средств, поэтому за период с 1 по 4 сентября нужно начислить проценты за кредит в сумме 740 руб. = (375 000 руб. х (18 / 365 дн. х 4 дн.)) / 100.
Операция 6. 375 000 руб. – 57 203 руб. + 2 589 руб. + 740 руб. = 321 126 руб.
Операция 8. Объект основных средств введен в эксплуатацию. Нужно начислить проценты за период с 5 по 15 сентября и включить их в состав фактических затрат по его приобретению: 375 000 руб. х (18 / 365 дн. х 11 дн.) / 100 = 2 034 руб.
Операция 9. Объект основных средств введен в эксплуатацию с первоначальной стоимостью, которая включает в себя проценты по кредиту, начисленные с момента получения объекта до даты ввода его в эксплуатацию: 317 797 + 2 034 = 319 831 руб.
Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, бухгалтер не включила проценты по полученному кредиту в первоначальную стоимость объекта основных средств, в результате чего возникла разница между налоговым и бухгалтерским учетом.
ООО «Орризон Рус» приобрела объекты основных средств (фритюрницы), стоимость которых выражена в условных единицах (1 у. е. приравнена к 1 долл. США.) и составляет 70 800 у.е., в том числе НДС – 10 800 у.е. Договором было установлено, что пересчет иностранной валюты в рубли производится в соответствии с официальным курсом Банка России.
Объекты основных средств приобретены 05.06.09 г. Ввод в эксплуатацию произведен 03.07.09 г., оплата поставщику произведена 03.07.09 г.
Справочные данные: официальный курс Банка России:
- на 05.06.2009 – 30,88 руб./долл. США;
- на 30.06.2009 – 31,29 руб./долл. США;
- на 03.07.2009 – 31,12 руб./долл. США.
Таким образом, бухгалтером был составлен следующий журнал хозяйственных операций (Таблица 5).
Таблица 5.
Журнал хозяйственных операций в ООО «Орризон Рус»
| № | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Бухгалтерский учет | ||||
| 1. | 05.06.09 г. Оприходованы объекты основных средств | 08 | 60 | 1 852 800 |
| 2. | Отражен НДС по приобретению объектов основных средств | 19 | 60 | 333 504 |
| 3. | 30.06.09 г. Отражена отрицательная курсовая разница | 91.2 | 60 | 29 028 |
| 4. | Отражен отложенный налоговый актив | 09 | 68 | 5 806 |
Продолжение таблицы 5.
| № | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Бухгалтерский учет | ||||
| 5. | 03.07.09 г. Перечислены денежные средства поставщику | 60 | 51 | 2 203 296 |
| 6. | Отражена положительная курсовая разница | 60 | 91.1 | 12 036 |
| 7. | Отражено списание отложенного налогового актива | 68 | 09 | 5 806 |
| 8. | Введены в эксплуатацию объекты основных средств | 01 | 08 | 1 852 800 |
| 9. | Принят к вычету НДС | 68 | 19 | 333 504 |
| Налоговый учет | ||||
| 1. | 05.06.09 г. Оприходованы объекты основных средств | 08 | 60 | 1 852 800 |
| 2. | Отражен НДС по приобретению объектов основных средств | 19 | 60 | 333 504 |
| 3. | 03.07.09 г. Перечислены денежные средства поставщику | 60 | 51 | 2 203 296 |
| 4. | Отражена отрицательная суммовая разница | 91.2 | 60 | 16 992 |
| 5. | Введены в эксплуатацию объекты основных средств | 01 | 08 | 1 852 800 |
| 6. | Принят к вычету НДС | 68 | 19 | 333 504 |
Операция 1. (70 800 у.е. – 10 800 у.е.) * 30,88 руб./у.е. = 1 852 800 руб.
Операция 2. 10 800 .е. * 30,88 руб./у.е. = 333 504 руб.
Операция 3. 70 800 у. е. * (31,29 руб. – 30,88 руб.) = 29 028 руб. - отражена отрицательная курсовая разница. В налоговом учете данный расход в июне не будет признан. В связи с этим образуется вычитаемая временная разница, которая приведет к возникновению ОНА:
Операция 4. 29 028 руб. * 20% = 5 806 руб. – рассчитывается величина отложенного налогового актива.
Операция 5. 70 800 .е. * 31,12 руб./у.е. = 2 203 296 руб.
Операция 6. 70 800 * (31,29 – 31,12) = 12 036 руб. - отражена положительная курсовая разница.
Для налогового учета: Операция 4. 70 800 * (31,12 – 30,88) = 16 992 руб. - отражена отрицательная суммовая разница.
Порядок переоценки валюты в бухгалтерском и налоговом учете различен, в следствии чего была сформирована разная первоначальная стоимость объекта основных средств.
Учетной политикой ООО «Орризон Рус» предусмотрено, что организация имеет право получать объекты основных средств безвозмездно. В соответствии с п.1 ст. 572 ГК РФ безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. Статься 575 ГК РФ гласит, что в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено (за исключением подарков, стоимость которых не превышает пяти МРОТ). В связи с этим организация может безвозмездно получить основные средства, не нарушая Гражданский кодекс, от физического лица, от некоммерческой организации и по другим законным основаниям. Если стоимость полученного безвозмездно движимого имущества больше 5 МРОТ, то согласно ст. 574 ГК РФ следует письменно оформить договор дарения. При этом договор дарения недвижимости подлежит государственной регистрации в порядке, определенном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Согласно учетной политике ООО «Орризон Рус» первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Рыночная цена при этом должна быть подтверждена документально или экспертным путем. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей. Сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств публикуются в СМИ и специальной литературе. В первоначальную стоимость включают все затраты, связанные с такой операцией.
Если принимающая сторона несет какие-либо затраты по доставке, наладке, монтажу и др., то их следует отразить по дебету счета 08.4 в корреспонденции со счетами учета расчетов, то есть эти затраты будут включены в первоначальную стоимость основного средства, полученного безвозмездно.