Аудит учета материально-производственных запасов

В ходе проверки правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.


Наименование материала
Реквизиты договора Стоимость материала по договору Фактические затраты Суммы расходов, включенные в стоимость материалов
По данным организации По данным аудитора
….. 48 от 01.01.08 Согласно приложения 48450 0 45,50
….. 658 от 15.06.08 4256,30 4256,30 0 0

Отклонение в сумме расходов на 45 руб. не существенно - бухгалтер мог не верно отразить транспортные расходы.

В ходе процедуры по данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов МПЗ.

Проверка корреспонденции счетов по операциям с тарой

N п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами Нормативный документ
1 Списаны затраты на изготовление тары Д10 К20, 23, 29 Методические указания по учету МПЗ, п.187
2 Списаны затраты на приобретение тары поставщиком Д10 К60 Методические указания по учету МПЗ, п.187
3 Стоимость тары, не возмещаемая покупателем, включена в себестоимость продукции (затаривание происходит в производственных подразделениях) Д20 К10 Методические указания по учету МПЗ, п.172 пп."а"
4 Списана стоимость тары, оплаченная покупателем сверх цен на поставляемую продукцию Д62 К10 Методические указания по учету МПЗ, п.173
5 Получена возвратная тараот покупателя Д10 К62 Методические указания по учету МПЗ, п.176
6 Списаны отклонения фактической себестоимости от залоговых цен покупной тары Д91 К60 Методические указания по учету МПЗ, п.166
7 Оприходован залог за не возвращенную покупателем тару Д62 К91 Методические указания по учету МПЗ, п.185
8 Получена покупателем тара от поставщика Д10, 41 К60 Методические указания по учету МПЗ, п.183
9 Осуществлен возврат тары покупателем поставщику Д60 К10, 41 Методические указания по учету МПЗ, п.183
15 Выбытие тары вследствие естественного износа Д91 К10, 41 Методические указания по учету МПЗ, п.190

Проверка правильности исчисления НДС по поступившим материалам и МБП

Дата Наименование Бухучет Аудит Примечание
Сумма с НДС НДС Сумма без НДС Сумма с НДС НДС Сумма без НДС
1 12.06.07 Поступление материалов на производство 30000 50000 25000 30000 50000 25000
2 12.06.07 Поступление материалов на цеховые нужды 50000 8333 41667 50000 8333 41667
3 12.06.07 Поступление материалов на общехозяйственные нужды 40000 6667 33333 40000 6667 33333
4 12.06.07 Поступление материалов на затаривание и упаковку продукции 12000 2000 10000 12000 2000 10000
5 18.06.07 Поступление материалов на производство продукции 15000 25000 12500 15000 2500 12500
6 18.06.07 Поступление материалов на цеховые нужды 52000 8667 43333 52000 8667 43333
7 28.06.07 Поступление материалов на производство продукции 300000 250000 50000 300000 250000 50000
8 28.06.07 Поступление материалов на цеховые нужды 200000 33333 166667 200000 33333 166667
9 28.06.07 Поступление материалов на общехозяйственные нужды 100000 16667 83333 100000 16667 83333
10 30.06.07 Поступили МПЗ 3000 500 2500 3000 500 2500

В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.

Необходимо убедиться, что:

1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы;

2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бухгалтерского баланса (форма N 1);

3. В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

- информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000;

- информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/00»;

- информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ, в соответствии с Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98»;

- информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000».

Выявленные замечания группируются в отчетном документе

N п/п Наименование нарушения Сумма Влияние на бухгалтерскую отчетность Рекомендации аудитора
1 Не правильно классифицированы ТМЦ в рамках счета 10 - - Правильно разнести по субсчетам материалы
2 Услуги по ….. относятся на счет 91.2 15840,00 - Относить стоимость ….. на удорожание конкретного материала

В ходе анализа применяемого порядка приобретения материалов должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих документах:

- хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;

- договоры на переработку давальческого сырья;

- договоры комиссии;

- приходные ордера;

- накладные;

- акты приемки МПЗ;

- первичные документы складского учета.

ТМЦ, принятые на ответственное хранение

N п/п Вопрос Ответ
1 Имеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение? Нет
2 Обеспечены ли условия сохранности на складе? Не в полной мере
3 Надлежащим ли образом оформляется договор подряда? Да
4 Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции? Да
5 Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)? Да

В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

Лист исправлений

Форма отчетности, номер строки Изменение (+,-) Сумма Операция, замечание N (по данным отчетных документов) Исправительная запись, рекомендуемая Аудитором
Замечание N Дебет Кредит
Замечания не повлекли за собой искажение бухгалтерской отчетности

Формулируется мнение аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки).

Вывод: Выявленная ошибка в размере _______ несущественна. Аудитор подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает, отказывается от выражения мнения) данные на _____ по статьям отчетности.


Заключение

Материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов.

Проверка сохранности производственных запасов является одной из важнейших аудиторских процедур. В процессе аудита особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности. Особую роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.