Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства.
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете.
Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризацией обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией форма № ИНВ-26.
Выявленный в результате инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации (пп. «а» п. 3 ст. 12 Закона «129-ФЗ, пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), а недостачи сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (пп. «б» п.3 ст. 12 Закона № 129–ФЗ, пп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета).
В бухгалтерском учете суммы, выявленных на предприятии недостач хищений материальных ценностей и денежных средств, а также потери от порчи ценностей отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Причем недостачи отражаются на счете 94 независимо от того, подлежат они списанию на издержки производства (обращения) или отнесению на виновных лиц.
В то же время необходимо иметь в виду, что на счете 94 не отражаются: потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Эти потери относятся на счет 99 «Прибыль и убытки» как убытки отчетного года и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли (п. 2 ст. 265 ч II Налогового Кодекса РФ).
В том случае, когда решением следственных или судебных органов подтверждено, что виновные лица отсутствуют недостачи списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Если же в результате проведения инвентаризации обнаружена недостача, виновные лица которой не установлены и предприятие не принимает мер к розыску виновных лиц или рассмотрению дела в судебном порядке, то такая недостача подлежит списанию за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
В случаях обнаружения излишков и недостач в результате пересортицы предприятие может допустить взаимный зачет таких ценностей, если они обнаружены за один проверяемый период у одного и того же проверяемого лица по материальным ценностям одного и того же наименования. Если при зачете стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц.
Суммы НДС, относящиеся к списываемому в результате недостачи имуществу, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 13 Письма Минфина России от 12.11.96 № 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами.
Если недостача материальных ресурсов обнаружена до момента их оплаты поставщикам, то сумма НДС, приходящаяся на эти ценности, подлежит списанию в дебет счета 94. При этом в бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 94 Кредит 19.
Задачи
Задача №1: В октябре в сельхозкооперативе «Победа» были следующие операции по кассе:
1. По ордеру 121 от 1 октября получено в кассу от рабочего Сидорова А.Н. за реализованное молоко в количестве 40 л пол цене 4,00 руб за литр.
2. По ордеру 85 от 2 октября выдано под отчет зоотехнику Петрову З.Н. на командировочные расходы – 2000руб.
3. По ордеру 122 от 3 октября оприходованы в кассу сельхозкооператива деньги, полученные с расчетного счета в Сбербанке по чеку № 623743 через кассира Лебедеву Н.К. для выплаты заработной платы в сумме 52600 руб.
4. По ордеру 123 от 3 октября поступило в кассу выручка от работы бани – 450 руб.
5. Остаток наличных денег в кассе на 1 октября составил 1650 Руб.
| № документа | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| Остаток в кассе на 1 октября | 1650 | |||
| Отчет кассира за 1-3 октября: | ||||
| 121 | Получено в кассу от рабочего Сидорова А.Н. за реализованное молоко в количестве 40 л по цене 4,00 руб за литр. | 160 | 50 | 62 |
| 85 | Выдано под отчет зоотехнику Петрову З.Н. на командировочные расходы | 2000 | 71 | 50 |
| 122 | Оприходованы в кассу сельхозкооператива деньги, полученные с расчетного счета в Сбербанке по чеку № 623743 через кассира Лебедеву Н.К. для выплаты заработной платы в сумме | 52600 | 50 | 51 |
| 123 | Поступило в кассу выручка от работы бани | 450 | 50 | 90 |
| Отчет кассира за 4-6 октября: | ||||
| 124 | Получен остаток неиспользованных подотчетных сумм от Белова К.Н. | 160 | 50 | 71 |
| 86 | Согласно платежным ведомостям № 14, 15, 16 выдана заработная плата рабочим и служащим | 52500 | 70 | 50 |
| 125 | Поступила квартплата от Андреева З.К. | 129 | 50 | 76 |
| Отчет кассира за 7-31 октября: | ||||
| 88 | По объявлению на взнос наличными сдана на расчетный счет депонированная заработная плата | 100 | 51 | 50 |
| 126 | Внесена в кассу сумма в возмещении материального ущерба от зав. складом Рац В.К. | 350 | 50 | 94 |
| 127 | Поступила в кассу выручка от столовой | 1480 | 50 | 90 |
| 89 | Оплачены через кассу расходы по приобретению канцелярских принадлежностей для конторы сельхозкооператива | 70 | 10 | 50 |
| 90 | Выдано из кассы под отчет агроному Богданову К.Н. | 1600 | 71 | 50 |
| 128 | Получено по денежному чеку со счета в банке для выплаты заработной платы строительным рабочим | 7100 | 50 | 51 |
| 91 | Выдано из кассы на основании платежной ведомости № 21 заработная плата рабочим строительства | 7100 | 70 | 50 |
| 92 | Выдано из кассы ранее депонированная заработная плата Иванову Г.К. | 100 | 76 | 50 |
| 93 | За счет фондов потребления выдана премия | 250 | 76 | 50 |
| 129 | Поступил в кассу остаток неиспользованных сумм от подотчетных лиц | 980 | 50 | 71 |
| 130 | Поступила в кассу выручка от продавца палатки Андреевой Н.К. | 8100 | 50 | 90 |
| 94 | Громовой К.Л. выплачены алименты | 56 | 76 | 50 |
| 131 | Поступили в кассу родительские взносы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях | 3500 | 50 | 90 |
| 95 | Из кассы сельхозкооператива по объявлению на взнос наличными сдана выручка на расчетный счет | 8100 | 51 | 50 |
| 96 | По объявлению на взнос наличными сданы в банк на расчетный счет родительские взносы | 3500 | 51 | 50 |
| 132 | Поступило в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы за I половину октября по денежному чеку № 623744 | 21000 | 50 | 51 |
| 97 | Выдана из кассы на основании платежных ведомостей № 34,35 заработная плата работникам за I половину октября | 21000 | 70 | 50 |
| 98 | Выдано ветврачу Самсонову К.Н. в подотчет на хозяйственные расходы | 150 | 71 | 50 |
Унифицированная форма № КО-2
Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88
| Код | ||||
| Форма по ОКУД | 0310002 | |||
| Сельхозкооператив «Победа» | по ОКПО | |||
| организация | ||||
| структурное подразделение | ||||
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР | Номер документа | Дата составления |
| 85 | 02.10.2004 |
| Дебет | Сумма, руб.коп | Код целевого назначения | |||
| код структурного подразделения | корреспондирующий счет, субсчет | код аналитического учета | Кредит | ||
| 71 | 50 | 2000-00 | |||
Выдать Петрову З.Н. _________________________________________________________________
фамилия, имя, отчество
Основание:__коммандировочные расходы___________________________________________________________
Сумма _________Две тысячи____________________________________________________________
______________ руб. ____00____ коп.
Приложение
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________