Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
а) реальные трудозатраты;
б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
в) уровень существенности;
г) проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:
а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
д) разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.
Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.
Общий план аудиторской проверки
учета материально-производственных запасов
Таблица 2
| Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы: Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности | ОАО «н» С 01.01.2010 по 31.12.2010 304 Фролова Е.А. Стрельникова А.М., Соколова В.В., Петрова И.В. 4% 1) Качественно – соответствие нормативным актам 2) Количественно – 2% | |||
| № п/п | Планируемые виды работ (комплексы задач) | Период проведения | Исполнители | |
| 1 | Аудит операций по поступлению материальных ценностей | Один раз в квартал | Стрельникова А.М. | |
| 2 | Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия | Один раз в квартал | Фролова Е.А. Соколова В.В. | |
| 3 | Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений | Один раз в квартал | Петрова И.В. Соколова В.В. | |
| 4 | Аудит сводного учета материальных ценностей | Один раз в квартал | Стрельникова А.М. | |
| 5 | Проведение анализа использования материальных ценностей | Декабрь 2010 г. | Стрельникова А.М. | |
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.
В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.
Программа проведения аудита производственных запасов
Таблица 3
| Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы: Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности | ОАО "Научно-производственное предприятие "Эталон" С 01.01.2010 по 31.12.2010 304 Фролова Е.А. Стрельникова А.М., Соколова В.В., Петрова И.В. 4% 1) Качественно – соответствие нормативным актам 2) Количественно – 2% | ||||
| № п/п | Наименование аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Рабочие документы аудитора | |
| 1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей | |||||
| 1.1 | Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей | В течение года | Стрельникова А.М. Соколова В.В. | Ведомости по учету поступления | |
| № п/п | Наименование аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Рабочие документы аудитора | |
| 1.2 | Аудит учета операций по поступлению передаче материалов в порядке обмена (бартер) | В течение года | Фролова Е.А. Соколова В.В. | Ведомости по учету поступления | |
| 1.3 | Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.) | В течение года | Фролова Е.А. Соколова В.В. | Ведомости по учету поступления | |
| 2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия | |||||
| 2.1 | Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек) | I квартал | Фролова Е.А. | Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов | |
| 2.2 | Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия | I квартал | Соколова В.В. Петрова И.В. | Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков | |
| 2.3 | Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки | В течение года | Соколова В.В. Петрова И.В. | Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков | |
| 2.4 | Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов | В течение года | Соколова В.В. Петрова И.В. | Оборотные ведомости , карточки складского учета | |
| 2.5 | Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП) | Декабрь 2010 г. | Соколова В.В. Петрова И.В. | Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей | |
| 3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений | |||||
| № п/п | Наименование аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Рабочие документы аудитора | |
| 3.1 | Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производ-ство и на основе рас-ходных документов | В течение года | Соколова В.В. | Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры | |
| 3.2 | Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции | Один раз в квартал | Соколова В.В. | Акты и другие документы на списание расхода материалов | |
| 3.3 | Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей | Декабрь 2010 г. | Соколова В.В. | Акты на списание хищений, недостач, потерь | |
| 4. Аудит сводного учета материальных ценностей | |||||
| 4.1 | Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлением затрат | Один раз в квартал | Фролова Е.А. | Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер №10 | |
| 4.2 | Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности | Один раз в квартал | Фролова Е.А. | Баланс (ф.№1), приложение №5, разработочные таблицы, ж/о №10 | |
| 4.3 | Сверка оформления результатов инвентаризации | Декабрь 2010 г. | Фролова Е.А. | Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов | |
| № п/п | Наименование аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Рабочие документы аудитора | |
| 4.4 | Аудит результатов переоценки материальных ценностей | Декабрь 2010 г. | Фролова Е.А. | Регистры по учету материалов | |
| 5. Проведение анализа использования материальных ценностей | |||||
| 5.1 | Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года | Декабрь 2010 г. | Соколова В.В. | Карточки складского учета, оборотные ведомости | |
| 5.2 | Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет | Декабрь 2010 г. | Фролова Е.А. | Карточки складского учета, оборотные ведомости | |
1.3. Вопросник по аудиту материально-производственных запасов