Аудит основных средств 24

Необходимо обратить внимание на то, как производилась безвозмездная передача основных средств. Начиная с 1 января 1995 г. при безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств предприятия (счета 81, 87, 88).

Недостача или порча основных средств также отражается через счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. При невозможности отнесения затрат на конкретных виновников стоимость недостающих основных средств списывается по остаточной стоимости на дебет счета 80 и кредит счета 84.

2.4.3 Аудит амортизации (износа) основных средств на предприятии Открытое акционерное общество «САН Интербрю»

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

- при сдаче ОС в текущую аренду амортизация включается в состав внереализационных потерь (Д сч. 80), а полученная арендная плата относится к внереализационным доходам (К. сч. 80);

- износ ОС начисляется либо в течение всего срока эксплуатации объекта (здания, сооружения и др.), либо в течение срока, за который балансовая стоимость ОС полностью успевает войти в издержки производства (активная часть ОС), после чего начисления прекращаются;

- при применении ускоренного метода исчисления износа активной части ОС (не более чем в 2 раза), следует помнить, что на машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет метод ускоренной амортизации не распространяется (Постановление СМ РФ от 18.07.1991 г. № 106);

- при прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет прибыли (Д 02 = К 80);

- амортизация, начисленная ускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому в учете следует их выделять на отдельном субсчете. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению;

- во время реконструкции, технического перевооружения ОС с полной остановкой и переводом на консервацию в установленном порядке – износ не начисляется, но срок службы удлиняется на время консервации;

- износ по неоконченным строительством объектам начисляется согласно справки о стоимости таких объектов с уточнением после ввода объекта.

В ходе проверки необходимо установить правильность отнесения основных средств к амортизационным категориям.

Для этого руководствуются Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685, согласно которому амортизируемое имущество объединяется в четыре категории:

1. здания, сооружения и их структурные компоненты;

2. легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

3. техническое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую категорию;

4. нематериальные активы.

Годовые нормы амортизации составляют (для всех налогоплательщиков, за исключением субъектов малого предпринимательства и предпринимателей):

- для первой категории – 5 %;

- для второй категории – 25 %;

- для третьей категории – 15 %.

Для субъектов малого предпринимательства и предпринимателей годовые нормы амортизации увеличиваются и составляют:

- для первой категории – 6 %;

- для второй категории – 30 %;

- для третьей категории – 18 %.

Для четвертой категории годовые нормы амортизации определяются равными долями в течение срока их использования.

Источниками информации для проверки являются ведомости расчета амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд (формы № 48-АПК, № 49-АПК, № 50-АПК), журнал-ордер № 13-АПК, расчеты бухгалтерии и др.

Исходя из вышеизложенного необходимо проверить правильность применения норм износа (амортизации).

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения – на счета 81, 88 и др.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г. Механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов разрешено применять предприятиям высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования (п. 7 постановления Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967).

Решения о применении механизма ускоренной амортизации должны быть отражены в учетной политике предприятия и доведены до соответствующих налоговых органов.

2.5 Последовательность работ при проведении аудиторской проверки выбранного объекта.

Определим и рассчитаем основные показатели финансово-хозяйственной деятельности, их динамику и отклонение, расчеты представим в таблице 1.


Таблица 1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «САН Интербрю» за 2008-2010

гг.

№ п/п Показатели ед изм Предыд. 2008 год базисный 2009 год Отчетный 2010 год Отклонение Темп изменения %
2009к 2008 2010к 2009 2009 к 2008 2010 к 2009
1 Товарооборот т.р. 323 773 452090 408238 + - 39,63 -9,69
2 Валовой доход т.р. 104 965 175544 120289 + - 67,24 -31,4
3 Уровень валового дохода % 32,42% 38,83% 29,47% + - 19,77 -24,116
4 Издержки т.р. - 786 2047 - + - 160,43
5 Уровень издержек % - 0,17% 0,50% - + - 188,40
6 Прибыль от реализации т.р. 105 482 124921 69728 + - 18,42 -44,18
7 Уровень рентабельности % 32,58% 27,63% 17,08% - - -15,18 -38,18
8 Внереализационные доходы т.р. 8 616 7829 11339 - + -9,13 44,83
9 Внереализационные расходы т.р. 11 663 16351 4484 + - 40,19 -72,57
10 Балансовая прибыль т.р. 102 435 119116 70472 + - 16,28 -40,83
11 Налогооблагаемая прибыль т.р. 102 435 119116 70472 + - 16,28 -40,83
12 Налог на прибыль т.р. 19 255 18329 15374 - - -4,80 -16,12
13 Чистая прибыль т.р. 83 180 100787 55098 + - 21,16 -45,33
14 Численность чел 891 820 687 - - -7,96 -16,22
15 Фонд з/платы т.р. 60268 55379 47365 - - -8,11 -14,47
16 Уровень фонда з/платы % 18,61% 12,25% 11,60% - - -34,19 -5,28
17 Среднегодовая з/плата т.р. 7663,7 9079,9 9875,5 + + 18,47 8,76
18 Производительность труда т.р. 363,38159 551,3292683 594,2329 + + 51,72 7,78
19 Основные средства т.р. 165 235 109324 124275 - + -33,83 13,67

Проанализировав данные таблицы 1, можно сделать вывод, что товарооборот предприятия в 2009 году по сравнению 2008 вырос на 39,63%, а в 2010 по сравнению с 2009 сократился на 9,69%, соответственной динамике подчиняется валовой доход, его изменение в 2009 году по сравнению с 2008 составило 67,24%, а в 2010 по сравнению с 2009 составило - 9,69%. Рентабельность продаж снижается на протяжении всего анализируемого периода, что обуславливается ростом издержек. Чистая прибыль в 2009 году выросла на 21%, а 2010 снизилась на 45% соответственно с предыдущим годом.

Проведем анализ динамики и структуры имущественного положения за 2008-2010 год, расчеты представим в таблице 2.


Таблица 2

Анализ имущественно положения «ОАО САН Интербрю»

Актив Код.строки 2008г 2009г 2010г темп роста
тыс.руб. уд.вес тыс.руб. Уд.вес тыс.руб. уд.вес 2009 к 2008 2010 к 2009
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 110 70 0,03% 126 0,04% 567 0,16% 180% 450,00%
Основные средства 120 165235 77,58% 235623 73,25% 327219 94,86% 142,60% 138,87%
Незавершенное строительство 130 47 673 22,38% 85914 26,71% 17158 4,97% 180,22% 19,97%
Доходные вложения в материальные ценности 135 - - - - -
Долгосрочные финансовые вложения 140 21 0,01% 21 0,01% 21 0,01% 100,00% 100,00%
Отложенные налоговые активы 145 - - - - - -
Прочие внеоборотные активы 150 - - - - - -
Итого по разделу I 190 212999 53,72% 321684 33,44% 344965 34,88% 151,03% 107,24%
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210 128556 70,22% 152873 23,88% 171854 26,69% 118,92% 112,42%
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 73966 57,54% 74936 49,02% 110324 64,20% 101,31% 147,22%
животные на выращив. и откорме 212 - - - - -
затраты в незавершенном производстве 213 9477 7,37% 74283 48,59% 58467 34,02% 783,82% 78,71%
готовая продукция и товары для перепродажи 214 44558 34,66% 3524 2,31% 2466 1,43% 7,91% 69,98%
товары отгруженные 215 - - - -
расходы будущих периодов 216 126 0,10% 130 0,09% 597 0,35% 103,17% 459,23%
прочие запасы и затраты 217 82 0,06% - - - -
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 1734 0,95% 1332 0,21% 3411 0,53% 76,82% 256,08%
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
в том числе покупатели и заказчики 231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 27067 14,78% 475374 74,25% 78115 12,13% 1756,29% 16,43%
в том числе покупатели и заказчики 241 18526 68,44% 51239 10,78% 39211 50,20% 276,58% 76,53%
Краткосрочные финансовые вложения 250 390061 60,58% 0,00% -
Денежные средства 260 24449 13,35% 9955 1,55% 485 0,08% 40,72% 4,87%
Прочие оборотные активы 270 1277 0,70% 681 0,11% 53,33% -
Итого по разделу II 290 183083 46,22% 640215 66,56% 643926 65,12% 349,69% 100,58%
БАЛАНС 300 396082 961899 988891 242,85% 102,81%

Из таблицы 2 видно, что наблюдается положительная тенденция роста активов, особенно большой произошел с 2008 по 2009 годах они возросли почти что в два с половиной раза, а с 2009 по 2010 год они возросли на 2.81%.