Наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (прежде всего облигации) учитываются на субсчете «Долговые ценные бумаги» к счету 58. Финансовые вложения, произведенные организацией, отражаются по дебету счета 58 в корреспонденции со счетами, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
При приобретении облигаций с оплатой денежными средствами с расчетного счета делаются проводки:
Д 58 — К 76 — на сумму стоимости облигаций (или иных долговых ценных бумаг), приобретенных за плату;
Д 76 — К 51 (52) — перечислены денежные средства.
При приобретении ценных бумаг в обмен на готовую продукцию, изготовленную в рамках обычной деятельности организации, делаются проводки:
Д 58 — К 76 — на сумму стоимости приобретаемых облигаций;
Д 90 «Продажи» — К 43 «Готовая продукция» — на сумму фактической себестоимости готовой продукции, переданной в оплату приобретенных облигаций;
Д 76 — К 90 — на сумму договорной цены на отгруженную продукцию;
Д 76 — К 76 — на сумму произведенного зачета дебиторской и кредиторской задолженности (соответственно на суммы стоимости переданной продукции и суммы стоимости приобретенных облигаций)7.
При приобретении ценных бумаг в обмен на объекты основных средств делаются проводки:
Д 58 — К 76 — на сумму стоимости приобретаемых облигаций;
Д 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — К 01 — на сумму остаточной стоимости передаваемых объектов;
Д 91 — К 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости передаваемых объектов;
Д 76 — К 91 — на сумму договорной стоимости передаваемых объектов;
Д 76 — К 76 — на сумму произведенного взаимозачета.
Налоговые обязательства в данном случае также учитываются обычным способом.
При передаче в обмен на приобретаемые ценные бумаги объектов нематериальных активов или материально-производственных запасов схема бухгалтерских проводок будет аналогичной.
Так как основной целью приобретения облигаций является эффективное вложение временно свободных активов организации, то неизбежно возникает необходимость отдельного учета разницы между номинальной стоимостью приобретенных облигаций и фактическими расходами по их приобретению. При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи:
Д 76 — К 58 — на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью;
Д 91 — К 76 — на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58.
Сумма убытка впоследствии может быть возмещена при выкупе (погашении) облигаций. Нельзя сказать, что описанная ситуация (когда облигации приобретаются по ценам, превышающим номинальную стоимость) является распространенной. Скорее всего речь идет о покупке облигаций на вторичном рынке (не у непосредственного эмитента). Причем сторона, приобретающая облигации, должна быть уверена, что вероятность повышения продажной цены облигаций по сравнению с покупной до момента их выкупа высока. При выкупе никаких дополнительных проводок по уточнению ранее списанного убытка не оформляется.
Если же облигации на подобных условиях покупаются у эмитента и выбывают в связи с их выкупом этим эмитентом, то по условиям размещения предполагается выплата процентного дохода единовременно при выкупе или ежемесячно. В данном случае при начислении дохода увеличивается сумма прочих доходов в корреспонденции со счетами расчетов.
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).
В данном случае речь идет о ситуации, когда номинальная стоимость приобретенных облигаций выше, нежели расходы организации по их приобретению. Здесь следует учитывать нормы п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в соответствии с которым организация имеет право списывать сумму причитающегося дохода либо единовременно (в момент оприходования оплаченных долговых ценных бумаг), либо по частям (равными долями в течение всего срока обращения облигаций или иных ценных бумаг). Если по облигациям предполагается выплата ежемесячного дохода, то он начисляется одновременно со списанием части разницы такими же проводками.
Приведенная в примере схема бухгалтерских проводок используется инвесторами, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Организации, для которых приобретение и продажа долговых ценных бумаг являются обычной деятельностью, операции по продаже ценных бумаг и формированию финансового результата от таких операций отражают на счете 90.
Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита денежных и иных счетов.
Размер и порядок выплаты процентов по займу определяется договором.
Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.
Начисление и получение дивидендов по займам в форме продукции отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы» и других счетов с кредита счета 76.
Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов и кредиту счета 58.
Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы».
Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:
1) Д 58 К 51(52,50) - предоставление займа
2) Д 76-3 К 91 - начисление процентов по предоставленным займам.
3) Д 51 (52,50) К 58 - возвращены суммы займа
4) Д 51 К 76 - получены проценты по займу
5) Д 76-2 К 91 - начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа
6) Д 51 К7 6-2 - поступили суммы штрафов.
При займе вещей в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества.
Вексель - документ, составленный по установленной законом форме, предоставляющий право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплаты определенной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок в определенном месте. Другими словами, вексель - долговое обязательство. Векселя подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые).
Финансовый вексель выдается под получения кредита в денежной форме, обычно для учета в банках;
Коммерческий (торговый) вексель - при продаже товара в кредит. Торговые векселя бывают двух видов: простые и переводные.
Простой вексель - долговое обязательство об оплате определенной суммы, выданное заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), с указанием места и времени его выдачи, суммы, места и времени платежа. Простой вексель выписывается и подписывается векселедателем.
Переводной вексель (тратта) - письменный приказ кредитора (трассанта) заемщику (трассату) об уплате определенной суммы третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе, по предъявлении векселя или в определенный срок. Выписывает и подписывает переводной вексель трассант, который является в этом случае векселедателем, ремитент - векселедержателем. Трассат должен вексель акцептовать - дать согласие произвести платеж по данному векселю.
Если в векселе не установлен срок платежа, то он рассматривается как подлежащий оплате по предъявлению.
Векселедержатель может распорядиться векселем по-разному:
- Хранить у себя (в кассе) до наступления срока платежа и затем предъявить его к оплате (можно завести картотеку, расположив в ней векселя по срокам погашения, отметки о погашении векселей делаются в описи);
- Передать его другой организации в погашение долга (индоссамент);
- Учесть вексель в банке;
- Получить ссуду под залог векселя.
Если вексель передается одним держателем другому, то на обратной стороне векселя делается передаточная надпись, удостоверяющая переход его от одного лица другом - индоссамент. Лицо, делающее передаточную надпись называется индоссаментом, лицо, получающее вексель - индоссатом. Если на вексельном бланке не помещаются передаточные подписи, то к нему прикрепляют дополнительный лист - аллонж, тогда последняя надпись на оборотной стороне векселя должна оканчиваться на аллонже.
Полная или частичная гарантия платежа по векселю может быть подтверждена специальной надписью - авалем. Аваль - вексельное поручительство, согласно которому авалист принимает на себя ответственность перед владельцем векселя заплатить за любого из обязанных по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта. Каждый индоссант несет ответственность перед всеми нижеследующими индоссатами. Ответственность с индоссанта снимается, если в векселе стоит надпись: «без оборота на меня». Индоссат получает все права, удостоверенный данным векселем. Индоссамент может быть:
- Ордерный (указывается новый владелец);
- Бланковый (без указания нового владельца);
- Препоручительный (индоссамент может быть ограничен только поручением осуществить право по векселю без передачи этих прав индоссату).
Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Финансовые вложения»
Проценты по финансовым векселям могут включаться в его номинальную стоимость или оплачиваться сверх номинальной цены.