Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет на предприятии ООО Алтайские Зори (стр. 7 из 8)

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводит к образованию отложенного налога на прибыль.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые разницы.

Много вычитаемых временных разниц возникает у тех предприятий, которые применяют кассовый метод при расчете налога на прибыль. У предприятий, рассчитывающих налог на прибыль методом начисления, вычитаемые временные разницы возникают, когда:

- амортизация основных средств рассчитывается разными методами, причем в бухгалтерском учете сумма амортизации больше, чем в налоговом учете;

- убыток в бухгалтерском учете отражается сразу, а в налоговом переносится на будущее.

Вычитаемые временные разницы показывают ту сумму, на которую текущая налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской. Со временем эта разница погашается.

В результате образования вычитаемых временных разниц возникают отложенные налоговые активы (ОНА), определяемые путем умножения временных вычитаемых разниц на ставку налога на прибыль:

ОНА = 10000

=2000

В бухгалтерском учете начисленные ОНА отражаются по дебету счета 09 « Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68.

Временные разницы целесообразно отражать в специальном регистре, в котором отслеживаются суммы на начало периода, списанные и начисленные разницы за отчетный период и сальдо на конец периода.

В феврале производится запись:

Д 68 К 09 167 руб. погашена часть ОНА.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Самым распространенным случаем, когда возникают налогооблагаемые временные разницы у предприятий, применяющих метод начисления, является включение затрат в расходы будущих периодов в бухгалтерском учете и списание их сраз сразу в налоговом учете.

В результате образования налогооблагаемых разниц возникают отложенные налоговые обязательства (ОНО), определяемые путем умножения налогооблагаемых разниц на ставку налога на прибыль:

ОНО = налогооблаг. разницы

.

В бухгалтерском учете ОНО отражаются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Налогооблагаемые временные разницы также целесообразно отражать в специальных регистрах. Пример заполнения регистра налогооблагаемых разниц приведен в таблице 3.

Таблица 2 - Регистр учета налогооблагаемых временных разниц за февраль 2009 г.

Остаток налогооблагаемых разниц на начало месяца Начислены налогооблагаемые разницы за месяц Списаны налогооблагаемые разницы за месяц Остаток налогооблагаемых разниц на конец месяца
операция сумма

операция

сумма операция

сумма

операция

Сумма

--- ---

Начислен страховой взнос по страхованию имущества

15 000 Списана 1/12 часть страх. взноса 1250 Начислен и учтен страховой взнос 13750

Подписка на переодич. издания

5000 Списана 1/12 часть стоимости подписки 417 Подписка на переодич. издания 4583
Итого 20 000

1667

18 333

Теперь необходимо учесть ПНО (960 руб.), ОНА (2016,8-336,8=1680.), ОНО (3000-666 = 2334 руб.) при расчете налога на прибыль за 1 квартал 2009 г.

Бухгалтерская прибыль ООО «Алтайские Зори» за 1 квартал составила 337504,05 рублей.

Налог с этой прибыли (условный расход) равен:

рублей.

В конце марта бухгалтер ООО «Алтайские Зори» делает запись: Д 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 67500,81 руб. (начислен налог с «бухгалтерской» прибыли).

Этот налог нужно скорректировать до величины, определенной по данным налогового учета. Для этого необходимо закрыть субсчета «Условный расход по налогу на прибыль», «Постоянное налоговое обязательство» на субсчет «Налог на прибыль» счета 99:

Д 99 субсчет «Налог на прибыль» К 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

– 67500,81 рублей списан условный расход;

Д 99 субсчет «Налог на прибыль» К 99 субсчет «ПНО» – 960 руб. списано ПНО.

Таким образом, налог на прибыль, отраженный на счете 99, равен 67500,81 +960 = 68460,81 руб.

Этот налог отличается от того, который отражен на счете 68 и указывается в налоговой декларации на сумму ОНА и ОНО, сделаем эту корректировку:

Нпр = 68460,81 + ОНА – ОНО = 68460,81 + 1680 –2334 = 67806,81 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость за 1 квартал 2009 г.

Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное
№ счета Дт Кт Дт Кт Дт Кт
01.1 160000 3000 157000
01.2 3000 3000
02 84 6755 6671
08 160000 160000
09 2016,8 336,8 1680
10.1 990000 900000 90000
10.2 18000 18000
19 180720 116280 64440
20 1430105,23 1430105,23
25 2876 2876
26 296080,73 296080,73
43 1430105,23 1430105,23
50 214777,13 214777,13 0
51 1361248 1072519,19 288728,81
60 744344 1140428 396084
62.1 1637000 1357000 280000
62.2 1655540 1360540 295000
62.11 207000 207000
68 245805,46 573703,94 327898,48
69 75583,4 78114 2530,6
70 229885,96 327953,82 98067,86
73 4000 4000
75 300000 300000
76 15000 15000
80 300000 300000
90/1 1770000 1770000
90/2 1430105,23 1430105,23
90/3 270000 270000
90/9 1770000 1770000
91/1 6364 6364
91/2 8754,72 8754,72
91/9 10466,72 10466,72
96
97 27966,67 70300,3 42333,63
98 2224 10000 7776
99 76869,53 72356,77 4512,76
0 0 16735922,8 16735922,8 1181361,57 1181361,57

Бухгалтерский баланс

Актив Код стр. На начало отчет-ного года На конец отчет-ного периода
1 2 3 4
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04,05) 110
Основные средства(01, 02, 03) 120 150329
Незавершенное строительство (07, 08, 16,) 130
Доходные вложения в материальные ценности (03) 135
Долгосрочные финансовые вложения (58) 140
Отложенные налоговые активы 145 1680
Прочие внеоборотные активы 150
Итого по разделу I 190 0 152009
II. Оборотные активы
Запасы 210 90000
в том числе: 211 90000
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 16)
животные на выращивании и откорме (11) 212
затраты в незавершенном производстве (20, 21, 23, 29, 44 и 46) 213
готовая продукция и товары для перепродажи (43, 41, 42) 214
товары отгруженные (45) 215
расходы будущих периодов (97) 216 (42333,63)
прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 64440
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
в том числе покупатели и заказчики 231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 575000
в том числе покупатели и заказчики 241 575000
Краткосрочные финансовые вложения (58 и 59) 250
Денежные средства 260 288 729
Прочие оборотные активы 270
Итого по разделу II 290 0 975 835
БАЛАНС (сумма строк 190+290) 300 0 1 127 844
III. Капиталы и резервы
Уставной капитал (80) 410 300000
Добавочный капитал (83) 420
Резервный капитал (82) 430
в том числе 431
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) 470 (4 513)
Итого по разделу III 490 295487
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты (67) 510
Отложенные налоговые обязательства (77) 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
Итого по разделу IV 590
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты (66) 610
Кредиторская задолженность 620 824 581
в том числе: 621 396 084
поставщики и подрядчики (60,76)
задолженность перед персоналом организации (70) 622 98 068
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 623 2530,6
задолженность перед бюджетом (68) 624 327898,5
прочие кредиторы 625 0
Задолженность участникам (учредителям) о выплате доходов (75) 630
Доходы будущих периодов (98) 640 7776
Резервы предстоящих расходов (96) 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
Итого по разделу V 690 0 832 357
БАЛАНС 700 0 1 127 844
(сумма строк 490+590+690)

Отчет о прибылях и убытках