- Д-т 51 К-т 91/1 – зачислены на расчётный счёт рубли, полученные от обязательной продажи валюты;
- Д-т 91/2 К-т 51 – удержаны банком комиссионное вознаграждение;
- Д-т 52/1/1 К-т 52/1/2 – зачислено на текущий валютный счёт экспортная выручка, оставшаяся после обязательной продажи (по курсу Банка России на день зачисления валюты на текущий счёт);
Д-т 99 К-т 91/9 – отражён убыток от обязательной продажи валюты
или
Д-т 91/9 К-т 99 – отражена прибыль от обязательной продажи валюты.
Счёт 57 «Переводы в пути» используют, если списание валюты с транзитного счёта и её продажа происходят в разные дни.
Рассчитываться долларами, евро или любой другой валютой на территории нашей страны российским предприятиям запрещено.
Однако, если организация заключила сделку с зарубежной кампанией, то она может купить валюту, чтобы расплатиться с партнёром. Валюту можно покупать в банках, у которых есть лицензия на проведение операций в иностранной валюте.
Организация может купить валюту если:
- заключён импортный контракт;
- сотрудник едет в командировку за рубеж;
- есть представительство за границей;
- нужно заплатить банку комиссионное вознаграждение за продажу и покупку валюты.
В любом случае, чтобы купить валюту, организация должна заполнить и направить в банк поручение на покупку, с указанием, для каких целей приобретается валюта.
Купленную валюту надо перевести иностранному поставщику в течение семи дней. За проведение операций по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение
Затраты на банковские услуги нужно включать в состав операционных расходов[[7]]. При этом составляется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 91/2 К-т 51 – отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей
Но предприятие может поступить по-другому, если валюта была ему нужна чтобы купить материально-производственные запасы или основные средства. Обратимся к Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Эти документы позволяют учитывать банковское вознаграждение в первоначальной цене материально-производственных запасов или основных средств, но только в случае, если эти активы ещё не приняты к учёту. При этом составляется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 08, 10, 15, 41 К-т 51, 52/1/1, 52/1/3, 57 – комиссионное вознаграждение за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей отнесено на увеличение их стоимости
Что же касается налогообложения то, рассчитывая налог на прибыль. Организация может уменьшить свой доход на банковское вознаграждение. Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет делать это двумя способами. Во-первых, сумму вознаграждения можно включить в стоимость товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) или в первоначальную цену амортизируемого имущества (п.1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Так можно поступить, если предприятие оплатило эти активы до того, как приняло их к учёту. Во-вторых, организация вправе отнести вознаграждение к внереализационным расходам.[[8]]
Покупку валюты отражают следующими проводками:
Д-т 57 К-т 51 – перечислены средства для покупки валюты
Д-т 52/1/3 К-т 57 – приобретённая банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счёт.
Купленную валюту учитывают по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег. Курс валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса Банка России. Возникающая разница между этими курсами является финансовым результатом от покупки валюты, которая отражается следующими проводками:
Д-т 08, 10, 15, 41 К-т 57 – отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом
или
Д-т 91/2 К-т 57 – отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом
Обычно фирмы получают валюту:
- от банка или организации, у которых взяли валютный кредит (заём);
- от иностранной компании в качестве оплаты по экспортному контракту.
Валюту, которую получают по договору кредита не нужно продавать на внутреннем рынке. Кредиты учитывают на счетах 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», на котором отражаются кредиты, которые фирма получила на срок не более года; 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», на котором отражаются кредиты, которые фирма получила на срок более года.
Если кредит получен в иностранной валюте, то необходимо:
1) учесть сумму кредита по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
2) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту, исходя из официального курса иностранной валюты на дату возврата кредита или дату составления бухгалтерской отчётности.
Если курс иностранной валюты на дату возврата кредита или дату составления бухгалтерской отчётности будет больше, чем на дату получения, возникнет отрицательная курсовая разница. На эту сумму увеличивается задолженность по кредиту, отрицательная курсовая разница отражается в составе внереализационных расходов[[9]]. Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль.[[10]]
Если курс иностранной валюты на дату возврата кредита или дату составления бухгалтерской отчётности будет ниже, чем на дату получения, возникнет положительная курсовая разница. На эту сумму уменьшится задолженность по кредиту, положительная курсовая разница отражается в составе внереализационных доходов[[11]]. Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль[[12]].
Фирма может использовать валюту на:
- оплату контрактов с иностранными партнёрами;
- на погашение кредитов;
- на другие цели.
При этом составляют проводки:
Д-т 60, 76 К-т 52/1/3 – перечислена поставщику валюта в оплату импортируемых материальных ценностей;
Д-т 50 К-т 52/1/3 – оприходована в кассу наличная валюта для оплаты командировочных расходов
Д-т 66, 67 К-т 52/1/1 (52/1/3) – возвращён краткосрочный (долгосрочный) кредит, полученный в иностранной валюте.
II. РАСЧЁТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1 Исходные данные
4 вариант
Остатки на синтетических счетах Главной книги АО «Авангард» на 01.03.2005
| № счёта | Д-т | К-т |
| 01 | 248000 | |
| 02 | 71800 | |
| 04 | 9340 | |
| 05 | 1355 | |
| 08 | 79580 | |
| 10 | 100125 | |
| 20 | 1114057 | |
| 43 | 101100 | |
| 50 | 250 | |
| 51 | 380000 | |
| 60 | 74430 | |
| 62 | 129454 | |
| 68 | 2140 | |
| 69 | 4461 | |
| 70 | 25550 | |
| 80 | 1800000 | |
| 83 | 63710 | |
| 84 | 118460 | |
| ИТОГО | 2161906 | 2161906 |
НЗП на начало отчётного периода на 01.03.2005
продукция А – 233048
продукция Б – 662400
продукция С – 134200
продукция Д – 94409
ИТОГО: 1114057
НЗП на конец отчётного периода на 01.04.2005
продукция А – 49000
продукция Б – 126700
продукция С – 46050
продукция Д – 18000
ИТОГО: 239750
Требуется выполнить:
1. Составить начальный баланс;
2. Составить корреспонденцию счетов в журнале хозяйственных операций;
3. Открыть схемы счетов и произвести записи на них;
4. Составить оборотную (шахматную) ведомость;
5. Произвести расчёты по налогам;
6. Составить баланс на конец отчётного периода;
7. Заполнить формы бухгалтерской отчётности (форма № 1, форма №2)
8. Составить таблицу операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
2.2 Таблица 1. Журнал хозяйственных операций за март 2005
| № п/п | Дата | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Дт | Кт | ||||
| 1 | 02.03 | Получено в кассу для выплаты заработной платы | 50 | 51 | 18500 |
| 2 | 03.03 | Получено с расчётного счёта в кассу на командировочные расходы | 50 | 51 | 10500 |
| 3 | 02.03 | Выдана из кассы заработная плата | 70 | 50 | 16300 |
| 4 | 03.03 | Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности: - органам социального страхования; - в бюджет | 69 68 | 51 51 | 4461 2140 |
| 5 | 05.03 | Получены от поставщика ОАО «Заря» материалы, в т.ч. НДС – 18% | 10 19 | 60 60 | 81335 14640 |
| 6 | 07.03 | Выдано подотчёт Иванову на хозяйственные нужды | 71 | 50 | 2500 |
| 7 | 09.03 | Выдано в подотчёт Петрову на командировку | 71 | 50 | 2285 |
| 8 | 10.03 | Списывается недостача, выявленная при инвентаризации материалов на расходы организации | 94 91 | 10 94 | 1035 1035 |
| 9 | 11.03 | Оплачено поставщику ОАО «Заря» за материалы | 60 | 51 | 95975 |
| 10 | 12.03 | Утверждён авансовый отчёт Иванова. Списаны расходы на общехозяйственные расходы, отражён НДС (18%) | 26 19 | 71 71 | 1875 338 |
| 11 | 13.03 | Получен счёт от ООО «Квант» за услуги по обслуживанию оборудования цеха основного производства; НДС (18%) | 25 19 | 60 60 | 5000 900 |
| 12 | 13.03 | Внесён остаток аванса Иванова | 50 | 71 | 287 |
| 13 | 14.03 | Утверждён авансовый отчёт Петрова: а) приобретены материалы; б) отражён НДС (18%) по приобретённым МПЗ | 10 19 | 71 71 | 2700 486 |
| 14 | 15.03 | Оплачен перерасход Петрову по командировке из кассы | 71 | 50 | 901 |
| 15 | 18.03 | Куплен станок М3 в счёт оплаты выданного ранее аванса ООО «Витязь»: а) стоимость станка; б) учтён НДС (18%) | 08 19 | 60 60 | 94250 16965 |
| 16 | 19.03 | Станок М3 введён в эксплуатацию | 01 | 08 | 94250 |
| 17 | 19.03 | Получена безвозмездно машина «Т» от физического лица по рыночной стоимости | 08 | 98/2 | 162500 |
| 18 | 20.03 | Начислено от «Кванта» а) за наладку машины «Т»; б) отражена сумма НДС (18%) | 26 19 | 76 76 | 1295 233 |
| 19 | 20.03 | Машина «Т» введена в состав основных средств | 01 | 08 | 162500 |
| 20 | 21.03 | Продан ксерокс: а) первоначальная стоимость; б) списана остаточная стоимость; в) списан начисленный износ | 91 02 | 01 01 | 10350 7762 2588 |
| 21 | 21.03 | Начислено посреднику за продажу ксерокса: а) на общую сумму услуг; б) в том числе НДС (18%) | 91 91 | 76 68 | 1208 217 |
| 22 | 21.03 | Перечислено посреднику за услуги с расчётного счёта | 76 | 51 | 1425 |
| 23 | 22.03 | Предъявлен счёт покупателю за ксерокс а) на общую сумму б) в том числе НДС (18%) | 76 91 | 91 68 | 14250 2174 |
| 24 | 22.03 | Списаны материалы в основное производство на изготовление продукции - А - Б - С - Д - на общехозяйственные нужды - на общецеховые нужды | 20а 20б 20с 20д 26 25 | 10 10 10 10 10 10 | 72970 74350 206300 110055 0550 830 |
| 25 | 24.03 | Получены на расчётный счёт денежные средства от покупателя за ксерокс | 51 | 76 | 14250 |
| 26 | 25.03 | Начислена заработная плата: а) работникам цеха и отнесена на производство продукции: А Б С Д б) работникам, занятым управлением и обслуживанием цеха в) административно-управленческому аппарату | 20а 20б 20с 20д 25 26 | 70 70 70 70 70 70 | 62960 61750 143520 73140 44160 79005 |
| 27 | 26.03 | Начислен ЕСН (26%) на заработную плату рабочим по продукции: А Б С Д - работникам администрации цеха - административно-управленческого аппарата | 20а 20б 20с 20д 25 26 | 69 69 69 69 69 69 | 16369 16055 37315 19016 11482 20541 |
| 28 | 26.03 | Удержан НДФЛ из заработной платы работников | 70 | 68 | 44505 |
| 29 | 27.03 | Перечислено: а) НДФЛ б) ЕСН | 68 69 | 51 51 | 44505 120778 |
| 30 | 27.03 | Начислена амортизация по основным средствам: а) цехов основного производства б) здания заводоуправления | 25 26 | 02 02 | 86080 20870 |
| 31 | 27.03 | Получена на расчётный счёт пеня за просрочку платежа от покупателя | 51 | 91 | 2240 |
| 32 | 27.03 | Начислена амортизация по нематериальным активам (программный продукт используется в бухгалтерии) | 26 | 05 | 4310 |
| 33 | 27.03 | Начислена арендная плата за сданное оборудование; учтён НДС | 76 91 | 91 68 | 8625 1553 |
| 34 | 27.03 | Начислен износ по сданному в аренду оборудованию | 91 | 02 | 775 |
| 35 | 28.03 | Получена на расчётный счёт сумма за аренду оборудования | 51 | 76 | 10178 |
| 36 | 28.03 | а) получены материалы от поставщиков, в том числе НДС (10%) б) оплачено поставщику за полученные материалы в) за доставку 10% от суммы полученных материалов, в том числе НДС (18%) | 10 19 60 76 19 | 60 60 51 51 76 | 358627 39848 398475 39848 6078 |
| 37 | 28.03 | Оплачено за потреблённые коммунальные услуги: - ООО «Электросети» в том числе НДС - ООО «Водоканал» в том числе НДС - ООО «Горгаз» в том числе НДС | 76 19 76 19 76 19 | 51 76 51 76 51 76 | 12210 1863 7125 1087 5090 776 |
| 38 | 28.03 | Списаны расходы по коммунальным платежам на: а) производство продукции: А (10%) Б (10%) С (30%) Д (25%) б) нужды цеха (15%) в) нужды заводоуправления (10%) ИТОГО: | 20а 20б 20с 20д 25 26 | 76 76 76 76 76 76 | 2070 2070 6210 5175 3105 2069 |
| 39 | 28.03 | Распределяются общепроизводственные расходы (пропорционально заработной плате основных производственных рабочих) на продукцию: А Б С Д ИТОГО: | 20а 20б 20с 20д | 25 25 25 25 | 27786 27252 63340 32279 150657 |
| 40 | 28.03 | Распределяются общехозяйственные расходы (пропорционально заработной плате основных производственных рабочих) на продукцию: А Б С Д ИТОГО: | 20а 20б 20с 20д | 26 26 26 26 | 24071 23609 54872 27963 130515 |
| 41 | 28.03 | Приходуется готовая продукция на склад по плановой себестоимости: продукция А 130 ед. продукция Б 220 ед. продукция С 250 ед. продукция Д 160 ед. ИТОГО: | 43 43 43 43 | 20а 20б 20с 20д | 448500 910800 775000 358400 2492700 |
| 42 | 29.03 | Списана готовая продукция в реализацию по плановой себестоимости: продукция А 35 ед. продукция Б 60 ед. продукция С 120 ед. продукция Д 90 ед. ИТОГО: | 90 90 90 90 | 43 43 43 43 | 120750 248400 372000 201600 942750 |
| 43 | 29.03 | Начислена денежная выручка за реализованную продукцию (в том числе НДС – 18%): А 35 ед. Б 60 ед. С 120 ед. Д 90 ед. ИТОГО: | 62 62 62 62 | 90 90 90 90 | 172200 331200 475800 229500 1208700 |
| 44 | 29.03 | Отражён НДС по реализованной продукции (18%) | 90 | 68 | 184378 |
| 45 | 29.03 | Зачтён НДС по приобретённым ценностям, работам, услугам за март месяц | 68 | 19 | 83219 |
| 46 | 30.03 | Исчислить фактическую себестоимость готовой продукции и списать калькуляционную разницу: - на реализацию продукции: А 35 ед. Б 60 ед. С 120 ед. Д 90 ед. ИТОГО: - на остаток продукции: А 95 ед. Б 160 ед. С 130 ед. Д 70 ед. ИТОГО: | 90 90 90 90 43 43 43 43 | 20 20 20 20 20 20 20 20 | 18375 46380 84120 8100 156975 49851 123634 91173 6263 270921 |
| 47 | 31.03 | Получена денежная выручка на расчётный счёт от покупателей | 51 | 62 | 1208700 |
| 48 | 31.03 | Отражается финансовый результат от реализации продукции: А Б С Д ИТОГО: | 90 90 90 90 | 99 99 99 99 | 43557 78658 115340 992 238547 |
| 49 | 31.03 | Начислен налог за имущество за 1 квартал 2005 года | 91 | 68 | 6560 |
| 50 | 31.03 | Определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный период | 91 | 99 | 3831 |
| 51 | 31.03 | Начислен налог на прибыль | 99 | 68 | 58171 |
| 52 | 31.03 | Перечислено в бюджет: а) налог на прибыль б) налог на имущество в) НДС | 68 68 68 | 51 51 51 | 58171 6560 101164 |
2.3 Схемы счетов