Другая трудность состоит в том, что не все накладные расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или сбыта. Некоторые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли.
Действующая система учета издержек на организацию и управление производством имеет ряд недостатков, которые отрицательно сказываются на дальнейшем совершенствовании полного хозяйственного расчета, режима экономии. Такими недостатками являются:
1. Отсутствие необходимой информации об общей величине расходов и ее составных элементах по центрам затрат. И так, учет общехозяйственных расходов хотя и дает информацию в целом о величине расходов на организацию и управлением производством, но не отвечает на вопрос, где эти издержки имели место. По данным об общей величине таких расходов в разрезе статей нельзя судить о том, на каком участке, в какой службе имел место тот или иной перерасход или экономия средств, по чьей вине они произошли. Все это не способствует изысканию путей снижения расходов на организацию и управлением производством. При таком учете отделы и службы заводоуправлния лишены возможности видеть в динамике свои затраты, активно влиять на их величину, осуществлять контроль за уровнем этих расходов, что, в конечном счете, не отвечает возросшим требованиям управления.
2. Планирование и учет расходов на организацию и управление производством по целевому назначению (содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, подготовка кадров, содержание прочего общезаводского персонала) и по видам расходов (командировки и перемещения, амортизация основных средств, прочие расходы, общезаводские непроизводительные расходы). Группировка израсходованных средств не позволяет выявить общие расходы по функциональным отделам и службам управления.
3. Включение в номенклатуру статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов затрат различных по своему экономическому содержанию, функциональному назначению и отношению к производственному процессу, средствам и предметам труда.
4. Неправильное отнесение отдельных экономически неоднородных видов расходов, включаемых в общехозяйственные расходы по целевому назначению в процессе их распределения. К ним относятся расходы, связанные с функциональным обеспечением снабжения, сбыта. По действующим нормативным документам в состав расходов на содержание аппарата управления входят:
• все ассигнования по сметам административно - управленческих расходов предприятии (организаций, учреждений);
• фонд заработной платы и взносы на социальное страхование цехового персонала (включая административно -управленческий персонал цехов, филиалов и других подразделений) объединения;
• расходы на содержание пожарной и сторожевой (ведомственной и вневедомственной) охраны;
• расходы на все виды служебных командировок.
ЗАО "Кремень" занимается производством стройматериалов.
На предприятия ЗАО «Кремень» учет расходов на обслуживание производства и управление ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», который рассчитывается от фонда заработной платы. Расчет их состоит из трех блоков: административно-управленческих расходов, общехозяйственных и общехозяйственных непроизводственных расходов.
Общехозяйственные расходы содержат следующие статьи затрат:
I. Расходы по управлению производственным персоналом:
1. Затраты на оплату труда работникам управления производственным персоналом, командировочные и на другие перемещения.
2. Прочие расходы:
¨ содержание вычислительных центров;
¨ оплата услуг сторонних организаций;
¨ расходы на содержание зданий и сооружений, занимаемых и используемых аппаратом управления.
II.Хозяйственные расходы:
1. Содержание персонала не управленческого характера – затраты на оплату труда руководителей технологических, проектных, контрольных отделений плюс отчисления в бюджетные и внебюджетные фонды.
2. Амортизация зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения.
3. Износ по нематериальным активам по нормам от их стоимости, исходя из срока пользования.
4. Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения:
¨ затраты на воду, тепло- и электроэнергию, используемые в этих целях;
¨ оплата труда обслуживающего персонала (с отчислениями);
¨ стоимость услуг сторонних организаций на эти цели;
¨ земельный налог.
5. Производство испытаний, опытов, исследований и содержание общезаводских лабораторий.
6. Расходы на изобретательство и рационализацию предложения:
¨ проведение опытно-экспериментальных работ;
¨ изготовление и испытание моделей и образцов;
¨ выплата вознаграждений;
7. Охрана труда.
8. Содержание противопожарной и сторожевой охраны.
9. Подготовка кадров.
10. Организованный набор рабочей силы.
11. Содержание и текущий ремонт административного здания:
¨ вода, тепло- и электроэнергия;
¨ услуги автотранспорта;
¨ амортизация здания;
12. Охрана окружающей среды.
13. Прочие общехозяйственные расходы:
¨ проценты за кредиты;
¨ проценты по займам других юридических и физических лиц;
¨ налог на топливо;
¨ лизинговые платежи.
III. Общехозяйственные непроизводственные расходы:
1. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам:
¨ фактически начисленная сумма заработной платы производственных рабочих за время простоя не по вине цеха;
¨ стоимость сырья, материалов, топлива и всех видов энергии, непроизводственно затраченных в период остановки производства;
¨ соответствующая доля расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, связанная с простоями;
2. Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах – это потери, вызванные порчей готовых изделий при хранении на заводских складах в тех случаях, когда они не могут быть взысканы с виновников порчи;
3. Недостача сырья и материалов на заводских складах.
Учет общехозяйственных расходов на предприятии ЗАО «Кремень» ведется в разрезе статей и корреспондирующих счетов в ведомости В-3. Записи в ведомости В-3 производятся на основании разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы, расчетов амортизации основных средств, погашения стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей, распределение услуг вспомогательных производств, журнала регистрации хозяйственных операций. Ведомость учета общехозяйственных расходов представлена в приложении 1.
Основные проводки по отражению общехозяйственных затрат в ЗАО «Кремень» представлены в таблице 1.
Табл.1 . Синтетический учет в ЗАО «Кремень»
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Сумма | Первичные документы |
| 26 | 02 | Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения. | 350000 | Аналитические данные по начислению амортизации основных средств в разрезе структурных подразделений, Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 01 | Списаны переданные в эксплуатацию объекты основных средств общехозяйственного назначения стоимостью не более 10 тыс.руб. | 36000 | Учетная политика предприятия, Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 05 | Начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения. | 30000 | Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений, Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 10 | Отпущены материалы на общехозяйственные нужды. | 395000 | № М-8 "Лимитно-заборная карта", № М-11 "Требование - накладная" |
| 26 | 97 | Списана доля расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду. | 6000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20 | 26 | Общехозяйственные расходы распределены на расходы основного производства. | 817000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 43 | Готовая продукция отпущена на общехозяйственные нужды. | 120000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 60 | Выполнены сторонними организациями работы (оказаны услуги) для общехозяйственных нужд. | 60000 | Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 69 | Начислен единый социальный налог на выплаты управленческому и общехозяйственному персоналу. | 343200 | Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым платежам по ЕСН, Налоговая декларация по ЕСН. |
| 26 | 69-1 | Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев управленческому и общехозяйственному персоналу. | 48840 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 70 | Начислена заработная плата управленческому и общехозяйственному персоналу. | 976800 | № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" |
| 26 | 23 | Отражены затраты вспомогательных производств, включаемые в общехозяйственные расходы. | 110000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 26 | 71 | Произведены командировочные расходы. | 23000 | Бухгалтерская справка-расчет, № АО-1 "Авансовый отчет". |